19.2.2.1. Если строительство начато до 1 января 2006 г.

СМР капитального характера - как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).

Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрела переходные положения.

Период, в котором осуществлены расходы на выполнение СМР для собственного потребления	Дата начисления налога	Основание
С начала строительства по 31.12.2004 включительно	День, когда объект будет принят на учет в качестве основных средств <*>	п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ
С 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно	31.12.2005	п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ

--------------------------------

<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. налогоплательщикам нужно было определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:

- до 1 января 2005 г.;

- в течение 2005 г.

На стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г., вы начислите НДС в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). На стоимость СМР, выполненных в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно, НДС необходимо было начислить 31 декабря 2005 г. (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925). На стоимость СМР, выполняемых после 1 января 2006 г., НДС нужно начислять ежемесячно (ежеквартально).

Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному хозспособом, руководствуясь требованиями контролирующих органов. То есть стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включаем в налоговую базу по НДС.

ПРИМЕР

начисления НДС по объекту, построенному хозспособом

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежемесячно уплачивает НДС.

В октябре 2004 г. организация начала строить хозяйственным способом здание производственного цеха по изготовлению картона. В процессе строительства отдельные виды строительных работ выполняли подрядные специализированные организации.

В феврале 2006 г. строительство цеха было завершено и цех был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный цех и получила свидетельство о праве собственности на цех. Начислять амортизацию по цеху организация начала с марта 2006 г.

На строительство цеха израсходовано (условно):

Наименование расхода	Период осуществления расходов				Всего за период с 2004 г. по 28.02.2006
	2004 г.	с 01.01.2005 по 31.12.2005	январь 2006 г.	февраль 2006 г.
Стоимость материалов, списанных на строительство цеха	1 180 000	2 360 000	236 000	118 000	3 894 000
в том числе НДС	180 000	360 000	36 000	18 000	594 000
Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно- технических работников (ИТР), а также начисленные ЕСН и страховые взносы	342 000	949 000	241 200	181 000	1 713 200
Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве цеха	10 000	80 000	5 000	4 000	99 000
Стоимость СМР, выполненных подрядными организациями	826 000	2 950 000	354 000	70 800	4 200 800
в том числе НДС	126 000	450 000	54 000	10 800	640 800
Всего расходов без НДС	2 052 000	5 529 000	746 200	345 000	8 672 200
в том числе собственными силами	1 352 000	3 029 000	446 200	285 000	5 112 200
Итого "входной" НДС	306 000	810 000	90 000	28 800	1 234 800

За период строительства организация отразила в бухгалтерском учете следующие операции <1>.

--------------------------------

<1> Отражение расходов по строительству на счетах бухгалтерского учета приведено в целом за весь период строительства.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены материалы от поставщика	10-8	60	3 300 000	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС по стройматериалам	19	60	594 000	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику за стройматериалы	60	51	3 894 000	Выписка банка по расчетному счету
Списаны материалы на производство строительно- монтажных работ	08-3	10-8	3 300 000	Требование- накладная
Начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве	08-3	02	99 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость выполненных подрядных работ	08-3	60	3 560 000	Акт о приемке выполненных работ
Отражена сумма НДС по подрядным работам	19	60	640 800	Счет-фактура
Оплачено подрядчику за выполненные работы	60	51	4 200 800	Выписка банка по расчетному счету
Начислена заработная плата рабочих и ИТР, занятых на строительстве цеха, а также ЕСН и страховые взносы	08-3	70, 69	1 713 200	Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
В феврале 2006 г.
Отражен в аналитическом учете ввод в эксплуатацию построенного цеха	08-3-э	08-3	8 672 200	Акт о приеме- передаче здания (сооружения)
Здание производственного цеха учтено в составе основных средств (3 300 000 + 99 000 + 3 560 000 + 1 713 200)	01	08-3	8 672 200	Свидетельство о государственной регистрации прав, Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Решение

Фактические затраты, накопленные организацией на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 8 672 200 руб.

Для начисления НДС данную сумму расходов необходимо распределить по периодам их осуществления.

На стоимость работ организация начислила НДС в следующем порядке:

- 31 декабря 2005 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. (3 029 000 руб. x 18% = 545 220 руб.). Напомним, что за этот период организация должна была начислить налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами;

- 31 января 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в январе 2006 г. (746 200 руб. x 18% = 134 316 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

- 28 февраля 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в феврале 2006 г. (345 000 руб. x 18% = 62 100 руб.). В данном случае организация начислила НДС на стоимость СМР, выполненных как собственными силами, так и подрядными организациями;

- 1 марта 2006 г. - НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в 2004 г. (1 352 000 руб. x 18% = 243 360 руб.). То есть за этот период организация начислила налог на стоимость СМР, выполненных только собственными силами.