27.2.2.3. Вычет при передаче в оплату собственного векселя

При передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя принять "входной" НДС к вычету вы можете в общем порядке. То есть после того, как товары (работы, услуги) будут вами оприходованы, и при наличии счета-фактуры поставщика.

Иными словами, для вычета вам нужно выполнить лишь общие условия применения вычетов, установленные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Примечание

О том, какие требования необходимо выполнить для получения вычета по общим правилам, см. разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

27.2.2.3.1. Как применяется вычет при расчетах собственным векселем, если приобретенные товары приняты на учет до 1 января 2009 г.

Если вы приобрели товары (работы, услуги) до 1 января 2009 г., то независимо от того, когда вы будете за них рассчитываться собственным векселем, вычет "входного" НДС вы должны заявлять по правилам, которые действовали на момент принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Данный вывод следует из пп. "а" п. 9 ст. 2 и п. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

Примечание

О правилах принятия к вычету НДС при расчетах собственным векселем, которые действовали в 2008 и 2007 гг., вы можете узнать соответственно в разд. 27.2.2.3.2 "Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2009 г." и разд. 27.2.2.3.3 "Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2008 г.".

1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в 2008 г.

Из разъяснений ФНС России и Минфина России в Письмах от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. 1) и от 17.09.2009 N 03-07-11/230 следует, что заявить вычет по товарам, поставленным на учет в указанный период, можно в общеустановленном порядке. То есть при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) поставлены на учет и имеется счет-фактура от поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Об условиях, соблюдение которых необходимо для получения вычета "входного" НДС, читайте в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

И действительно, никаких особенностей для расчетов собственным векселем в 2008 г. законодательство не содержало. Норма п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей в указанный период, распространялась только на расчеты собственным имуществом. А собственный вексель имуществом векселедателя не является.

2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 1 января 2008 г.

Что касается вычета в отношении таких товаров, то его вы можете заявить только после того, как погасите свой вексельный долг. Ведь до 1 января 2008 г. действовала редакция п. 2 ст. 172 НК РФ, которая прямо предусматривала, что размер вычета при расчетах собственным векселем определяется исходя из суммы, фактически уплаченной по векселю.

Имейте в виду, что в таком же порядке следует заявлять вычет и в случаях, когда в оплату товаров (работ, услуг) передается вексель третьего лица, который получен в обмен на собственный вексель (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Данные выводы подтверждает и ФНС России в п. п. 2 и 3 Письма от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@.

27.2.2.3.1.1. КАК ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ,

ЕСЛИ ДЕНЕЖНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ТОВАРОВ,

ПРИНЯТЫХ НА УЧЕТ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 Г.,

ЗАМЕНЕНО УПЛАТОЙ СОБСТВЕННОГО ВЕКСЕЛЯ

Предположим, вы заключили с деловым партнером договор, по которому он поставляет вам товар, а вы платите ему определенную денежную сумму.

Согласно договору поставщик отгрузил вам товар и выставил счет-фактуру. В 2007 г. вы приняли товар на учет.

Однако теперь вы с контрагентом договорились, что вместо денег в оплату по данному договору он примет ваш вексель или вексель третьего лица, который вы получили в обмен на собственный (заключили соглашение об отступном (ст. 409 ГК РФ)).

В подобной ситуации вычет "входного" НДС можно заявить только после того, как вы произведете фактическую оплату векселя. Это напрямую следует из действовавшей до 1 января 2008 г. редакции п. 2 ст. 172 НК РФ.

Поэтому если вы успели до передачи векселя и перечисления суммы НДС заявить выставленный поставщиком налог к вычету, то его необходимо восстановить. Для этого нужно подать уточненную декларацию за период, в котором вычет был заявлен. На это указала и ФНС России в Письме от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ (п. п. 2, 3).