13.1.1.3. Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Чтобы применить налоговый вычет, у вас должен быть счет-фактура поставщика. А в некоторых случаях, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ, вычеты предоставляются на основании иных документов. К таким случаям относятся:

- приобретение товаров (работ, услуг) покупателем - налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия НДС к вычету покупателями - налоговыми агентами вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами";

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия НДС к вычету по СМР для собственного потребления см. в гл. 19 "Выполнение СМР для собственного потребления";

- принятие к вычету сумм налога, уплаченных при поступлении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Примечание

О порядке принятия к вычету НДС с сумм полученной предоплаты читайте в разд. 22.3.7 "Вычет продавцом НДС, исчисленного с полученных авансов";

- осуществление представительских расходов и расходов на командировки (по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) (п. 7 ст. 171 НК РФ).

По командировочным расходам НДС принимается к вычету на основании выданных работнику и включенных им в отчет о командировке бланков строгой отчетности (далее также - БСО). Для этого бланк должен быть заполнен в установленном порядке и НДС в нем должен быть выделен отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Например, по расходам на проезд командированного сотрудника налог можно принять к вычету на основании маршрут/квитанции электронного авиабилета, в которой НДС выделен отдельной строкой (Письмо Минфина России от 12.01.2011 N 03-07-11/07).

Бланки строгой отчетности должны содержать все реквизиты, установленные п. 3, либо соответствовать требованиям п. п. 5.1, 7 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359)). Если для какого-то вида услуг формы БСО утверждены, организации и индивидуальные предприниматели должны применять утвержденные формы (абз. 2 п. 7 Положения N 359). Право на вычет возникает, только если документ строгой отчетности соответствует требованиям Положения N 359 (Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-07-11/502).

Заменить документ строгой отчетности иными первичными документами нельзя. И если БСО у вас отсутствует или заполнен с нарушением установленных требований (например, не указана стоимость услуг), подтвердить право на вычет вы не сможете (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-11/398).

Примечание

Прежний порядок содержал аналогичные нормы (абз. 2 п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 914)).

Документы строгой отчетности, оформленные в установленном порядке, регистрируются в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок).

Примечание

Пример регистрации в книге покупок документов строгой отчетности представлен в приложении 4 к гл. 13 "Входной" НДС. Источники его покрытия".

Если товары (работы, услуги) реализуются за наличный расчет, вычет также можно применить при отсутствии счета-фактуры.

В этом случае требование о выставлении счетов-фактур считается выполненным, если продавец выдал чек ККТ или бланк строгой отчетности, приравненный к кассовому чеку (п. 7 ст. 168 НК РФ, п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359), Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 31.07.2009 N 03-07-09/38). Поэтому если в качестве основания вычета покупатель предъявит кассовый чек, в котором НДС выделен отдельной строкой, то отказ в вычете неправомерен. На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07. Такой же позиции придерживается большинство федеральных арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 05.08.2010 N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42), ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 N А56-29646/2007).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, как указал Конституционный Суд РФ, счет-фактура не является единственным документом, на основании которого предоставляется вычет (Определение от 02.10.2003 N 384-О).

Тем не менее контролирующие органы придерживаются противоположного мнения и настаивают на наличии счета-фактуры (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335, от 15.06.2010 N 03-07-11/252, от 09.03.2010 N 03-07-11/51, УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130757). Однако следует отметить, что, учитывая приведенную выше судебную практику, налогоплательщик имеет высокие шансы отстоять свою позицию в суде.