34.6.14. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.

Для заполнения отчетности по налогу на добавленную стоимость в 2012 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

34.6.15. Пример заполнения налоговой декларации

В 2011 Г.

Для заполнения отчетности по налогу на добавленную стоимость в 2011 г. применялись форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Основные вопросы заполнения декларации подробно рассмотрены в настоящей главе.

Примечание

С примером заполнения налоговой декларации по НДС за I квартал 2011 г. вы можете ознакомиться в Архиве налоговой отчетности.

34.7. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2014 г. при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе будет затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (пп. "а" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Указанные пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с вышеуказанными пояснениями следующие документы (пп. "д" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 N 16-12/070210).

Такое внесение изменений и дополнений осуществляется путем представления уточненной (корректирующей) налоговой декларации за этот же налоговый период (абз. 1, 2 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе провести выездную проверку (в том числе повторную) за тот налоговый период, за который налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию. При этом ограничение срока проверки тремя календарными годами в данном случае не применяется. Такие правила введены п. 34 ст. 1 Федерального закона N 229-ФЗ. Поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Таким образом, при подаче уточненной декларации важно учитывать указанные положения, поскольку фактически вы можете инициировать выездную проверку за весь корректируемый период.

В уточненной налоговой декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Примечание

К уточненной декларации вы также можете приложить сопроводительную записку, поясняющую характер и причины изменений данных. Отметим, что ФНС России поддерживает такую практику, в частности, в тех случаях, когда уточненная декларация подается для корректировки налоговых обязательств в порядке п. 6 ст. 105.3 НК РФ (Письмо от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5938).

Налоговые агенты в уточненных декларациях отражают данные только по тем налогоплательщикам, по которым обнаружены ошибки и искажения.

Уточненную декларацию по НДС надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 3 п. 2 Порядка заполнения декларации).

Если уточненную декларацию вы представляете до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если уточненную декларацию вы представляете после истечения срока представления первоначальной декларации, но до истечения срока уплаты налога, то вы освобождаетесь от ответственности при соблюдении следующего условия:

- уточненная декларация подана до момента, когда вы узнали об обнаружении ошибок налоговым органом либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Если же уточненную декларацию вы подали после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налога, то вас не должны привлекать к ответственности при соблюдении помимо условия, указанного выше, еще двух условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):

- вы уплатили недоимку и пени до момента представления уточненной декларации;

- по результатам выездной налоговой проверки, после проведения которой представлена уточненная декларация, не обнаружены ошибки и искажения сведений.

Камеральная проверка первичной декларации, в ходе которой вы представили уточненную декларацию, прекращается, если уточненная декларация была подана до момента обнаружения факта занижения налога. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61.

34.8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФ) ЗА НАРУШЕНИЕ

СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

(НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ, НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ).

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Указанные положения введены в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 43 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Если решение о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, то штраф взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В то же время если за нарушение, совершенное до вступления изменений в силу, Закон N 229-ФЗ устанавливает более мягкую ответственность, то применяются новые правила. При этом ранее примененные санкции взыскиваются только в сумме, не превышающей максимального размера штрафа, предусмотренного новыми нормами (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Ранее размер ответственности за непредставление декларации в срок зависел от количества дней просрочки.

Так, при представлении декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней на налогоплательщика мог быть наложен штраф. Размер штрафа - 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если же декларация представлялась с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то штраф составлял 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Минимальный штраф в размере 1000 руб. с вас могут взыскать, даже если необходимую сумму НДС вы уплатили, но декларацию представили с опозданием. На это указал Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.

Стоит отметить, что применение норм ранее действующей редакции ст. 119 НК РФ, согласно которой размер ответственности зависел от количества дней просрочки, вызывало много вопросов. Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате равна нулю, по мнению ВАС РФ и нижестоящих судов, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А44-6756/2009, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09).

Однако среди судов встречалось и другое мнение. Оно сводилось к тому, что в ст. 119 НК РФ был установлен нижний предел штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации и его нужно было уплатить, даже если в декларации сумма налога к уплате была равна нулю (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556).

Нижестоящие суды часто применяли указанную позицию Президиума ВАС РФ и в отношении ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, несмотря на то что в этом пункте был указан минимальный размер штрафа. Иными словами, они освобождали налогоплательщика от штрафа, если сумма налога к уплате равна нулю и просрочка сдачи декларации менее 180 дней (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009, от 21.01.2010 N А26-5190/2009, от 30.06.2009 N А26-7635/2008).

При этом ряд арбитражных судов, включая ВАС РФ, полагали, что налогоплательщик должен уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление "нулевой" декларации в случае применения ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 N А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-21132/2009).

Заметим, что указанные позиции в отношении привлечения к ответственности за несвоевременное представление "нулевой" декларации актуальны и сейчас, после внесения изменений в ст. 119 НК РФ.

Штраф за непредставление декларации рассчитывается исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет. Поэтому, даже если вы ошибочно указали в поданной с опозданием декларации 0 или другую заниженную сумму НДС к уплате, штраф все равно придется заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 N А29-288/2008).

Обратите внимание!

Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).