6.1.1. Определение налоговой базы, если выручка (авансовые платежи) поступила в иностранной валюте

Если за проданные товары (работы, услуги) с вами расплатились валютой, то эту сумму вам следует пересчитать в рубли <1>. Дело в том, что налоговая база определяется только в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ). Пересчет вы должны произвести по курсу Банка России на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении предоплаты (частичной или 100%-ной) момент определения налоговой базы у вас возникает дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки. Поэтому пересчет в рубли вы будете осуществлять два раза: по курсу Банка России на день получения предоплаты и по курсу Банка России на день отгрузки. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 22.10.2012 N ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 N 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15921@ (п. 1), УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102343.

--------------------------------

<1> По общему правилу запрещены расчеты в иностранной валюте между российскими организациями и прочими лицами, которые действующим законодательством о валютном регулировании признаются резидентами Российской Федерации (п. 6 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"). Поэтому оплата в иностранной валюте может поступить вам, только если ваш контрагент - нерезидент РФ (иностранное лицо) (ст. 6 Закона N 173-ФЗ).

Примечание

Налог, исчисленный и уплаченный с аванса, принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 22.3.7 "Вычет продавцом НДС, исчисленного с полученных авансов".

Из этого правила есть несколько исключений. Одно из них касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ (облагаемые НДС по ставке 0%). Валютную выручку, которую вы получили за эти товары (работы, услуги), вам также следует пересчитать в рубли по курсу Банка России.

Пересчет выручки при реализации указанных товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1 октября 2011 г., производится на дату их отгрузки (передачи, выполнения, оказания) (п. 3 ст. 153 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, см. также Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@), ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@).

Примечание

До 1 октября 2011 г. особенности пересчета выручки были установлены в отношении товаров (работ, услуг), предусмотренных в пп. 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. В указанных случаях пересчет производился на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ, пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Специальная дата для пересчета валютной выручки установлена также для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. Напомним, что в такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ). Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 НК РФ) (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).

Для наглядности представим изложенную информацию в виде таблицы.

Хозяйственная операция	Дата пересчета валютной выручки
	с 1 октября 2011 г.	до 1 октября 2011 г.
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ	День отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)	-
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ	-	День поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)
Приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика	День перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг)	День перечисления денежных средств в (оплату товаров) работ, услуг
Иные операции по продаже товаров (работ, услуг) за иностранную валюту	День отгрузки или день получения от покупателя предоплаты (аванса)	День отгрузки или день получения от покупателя предоплаты (аванса)