15.3.2. "Ввозной" ндс учитываем в стоимости товаров

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).

Обратите внимание!

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС);

4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

ПРИМЕР

учета "ввозного" НДС в стоимости товаров

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Ситуация

Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Право собственности на материалы переходит к организации "Альфа" в момент таможенного оформления материалов. Контрактная стоимость материалов 5555 евро. 24 августа произведено таможенное оформление, уплачены таможенная пошлина в размере 10%, таможенный сбор - 1000 руб., НДС. В тот же день произведена оплата за материалы контрагенту. Предположим, что курс евро по состоянию на 24 августа (условно) - 36,0250 руб/евро.

Решение

Таможенная стоимость материалов составила 200 118,87 руб. (5555 евро x 36,0250 руб/евро).

Сумма таможенной пошлины составила 20 011,89 руб. (5555 евро x 10% x 36,0250 руб/евро).

Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, составила 39 623,54 руб. ((200 118,87 руб. + 20 011,89 руб.) x 18%).

Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму "ввозного" НДС организация "Альфа" не вправе принять к вычету, а должна учесть в стоимости приобретенных материалов.

В августе в бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
24 августа
Уплачена ввозная таможенная пошлина (5555 x 10% x 36,0250)	76	51	20 011,89	Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен таможенный сбор	76	51	1 000	Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Уплачен НДС ((200 118,87 + 20 011,89) x 18%)	68-1	51	39 623,54	Таможенная декларация, Выписка банка по расчетному счету
Отражен переход права собственности на ввезенные материалы	10	60	200 118,87	Контракт, Таможенная декларация
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу при ввозе материалов	19-3	68-1	39 623,54	Таможенная декларация
Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в себестоимость ввезенных материалов	10	76	20 011,89	Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Сумма уплаченного таможенного сбора включена в себестоимость ввезенных материалов	10	76	1 000	Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Сумма уплаченного НДС включена в стоимость ввезенных материалов	10	19-3	39 623,54	Таможенная декларация, Бухгалтерская справка
Произведена оплата иностранному контрагенту за материалы	60	52	200 118,87	Выписка банка по текущему валютному счету