26.2.2. Если условия договора исполнены надлежащим образом

Если же товар возвращается поставщику при надлежащем исполнении сторонами договора его условий, то в такой ситуации необходимо учитывать следующее.

Так как такой возврат товара рассматривается как его обратная реализация, то бывший покупатель товара становится его продавцом. Следовательно, при передаче товара его бывшему продавцу бывший покупатель должен выписать товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная должна быть составлена в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у бывшего покупателя, возвращающего товар, и является основанием для его списания. Второй экземпляр передается бывшему продавцу и является основанием для оприходования этого товара.

Поскольку возврат в такой ситуации признается реализацией, бывший покупатель, возвращающий товар, обязан выставить бывшему продавцу счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

26.3. Порядок налогообложения ндс операций по возврату товаров. Составление счетов-фактур

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Примечание

Покупатель, который плательщиком НДС не является, при возврате товара налог не исчисляет. В этом случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры при возврате продавцу товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, приведен в приложении 5 к настоящей главе.

Эта позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров. Ранее аналогичный порядок был предусмотрен абз. 2 п. 16 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914).

Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Решением ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08 этот подход признан соответствующим налоговому законодательству. Данная позиция нашла отражение также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.02.2008 N 1569/08), где возврат некачественного товара признан "обратной реализацией".

Однако, как указывалось в предыдущих разделах и подтверждается рядом судебных решений, не всякий возврат признается реализацией. Поэтому платить НДС при возврате нужно только тогда, когда правовых оснований для возврата нет и, следовательно, факт реализации налицо. Напомним, что это происходит в тех случаях, когда договор надлежаще исполнен (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2005 N Ф04-1032/2005(9068-А27-35), от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34)).

Следовательно, для того чтобы определить необходимость исчисления и уплаты НДС в бюджет, вам надо разобраться, является ли возврат товара в вашей ситуации его реализацией. Однако вы должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде, поскольку, как говорилось выше, налоговые органы всегда признают возврат товара реализацией, если на дату возврата товар оприходован.

В заключение отметим, что покупатель может не возвращать некачественный товар, а по согласованию с продавцом утилизировать его. В этом случае продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в адрес покупателя (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).