10.3.7. Порядок заполнения и представления налоговым агентом декларации при покупке и аренде государственного и муниципального имущества

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

1. С 1 января 2014 г. налоговая декларация по НДС будет представляться в электронной форме независимо от численности работников. Данное правило касается всех налогоплательщиков, включая тех, кто одновременно является и налоговым агентом, а также лиц, которые обязаны перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 1, 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Представлять налоговую декларацию по НДС на бумажном носителе смогут лишь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ). Однако если указанные лица выставляют или получают счета-фактуры в связи с реализацией (приобретением) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц (на основании договоров поручения, комиссии и агентских договоров), то с 1 января 2015 г. они обязаны будут представлять декларацию в электронном виде (пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

2. С 1 января 2015 г. лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны будут (п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

- обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

- своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. "а", "г" п. 5 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если вы арендовали государственное (муниципальное) имущество, вам следует представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления, органу местного самоуправления или казенному учреждению, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество), в том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления (органом местного самоуправления).

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем указанный раздел декларации заполняется на одной странице.

Если вам нужно заполнить данные по нескольким арендодателям, то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (абз. 1, 2 п. 36 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробный порядок заполнения разд. 2 декларации рассмотрен в разд. 34.6.4 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации".

Отдельно остановимся на порядке заполнения декларации в случаях, если вы выступаете налоговым агентом по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ. К примеру, это аренда земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или приобретение государственных (муниципальных) ценных бумаг, составляющих соответствующую казну. Если учитывать разъяснения, которые давали налоговые органы ранее, отражать такие операции следует в разд. 7 декларации по НДС. Такие выводы можно сделать из писем налоговиков, которые были изданы в отношении ранее действовавшей формы декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н (Письма ФНС России от 17.04.2009 N ШС-22-3/302@, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227). Однако полагаем, что ими можно воспользоваться и сейчас при заполнении декларации по новой форме.

Теперь о вычетах.

Если вы перечислили сумму оплаты по договору, удержали налог и уплатили его в бюджет в течение одного налогового периода, то вы можете заявить уплаченную сумму НДС к вычету в декларации за этот же налоговый период, заполнив строку 210 разд. 3 налоговой декларации. Ведь Налоговый кодекс РФ не запрещает получать вычет по НДС, уплаченный налоговым агентом, в том же налоговом периоде, в котором у него возникла обязанность отразить сумму удержанного налога в декларации.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Правда, в настоящее время такая практика существует только по договорам аренды государственного (муниципального) имущества (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008, от 09.06.2008 N Ф08-3214/2008, от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08)).

Примечание

Если вы не представили декларацию с данными по операциям, по которым вы платите НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".

10.4. УПЛАТА НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ПРОДАЖЕ КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА,

ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗУЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА,

БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,

КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,

ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ

Обратите внимание!

Пленум ВАС РФ дал обязательные для арбитражных судов разъяснения о порядке применения п. 4 ст. 161 НК РФ (в ред. до 1 октября 2011 г.) и п. 4.1 ст. 161 НК РФ (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11).

Судьи указали, что цена, по которой реализовано имущество должника, признанного банкротом, подлежит перечислению покупателем или организатором торгов должнику без удержания НДС. Налог по такой операции исчисляет сам налогоплательщик-должник. Уплата налога производится в сроки, установленные п. 1 ст. 174 НК РФ, с учетом очередности удовлетворения требований кредиторов (ст. 134 Закона N 127-ФЗ) и положений ст. 138 Закона N 127-ФЗ.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

Вы являетесь налоговым агентом, если (п. 4 ст. 161 НК РФ):

- реализуете скупленные ценности, клады;

- продаете имущество, реализуемое по решению суда, конфискованное, бесхозяйное имущество или имущество, перешедшее государству по наследству.

Функции специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений, конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество) <3>. Указанный орган может привлекать для реализации имущества отобранных им физических и юридических лиц (п. п. 1, 5.5, 6.6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432).

--------------------------------

<3> Организацию реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, обращенных в собственность государства (за исключением конфискованных), осуществляет Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) (п. 5.3.5(1) Положения о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 154). Конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат уничтожению, их реализация не производится (п. 4 ст. 25 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ).

Если вы уполномочены реализовать имущество во исполнение судебных решений, которые вынесены в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговым агентом вы не признаетесь и, соответственно, не обязаны удерживать и перечислять НДС в бюджет с такой реализации. Это разъяснил Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/300.

Добавим, что, если вы по решению суда продаете имущество, реализация которого не образует объекта налогообложения по НДС (например, при реализации земельных участков либо в иных случаях, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ), исчислять и удерживать налог вы не должны. Налоговый агент уплачивает налог в бюджет за налогоплательщика и из его средств (п. 1 ст. 24 НК РФ). Но если налогоплательщик не должен уплачивать НДС, то и у налогового агента нет оснований удерживать налог. Аналогичная ситуация возникает и в случае, если реализация имущества признается объектом налогообложения, но освобождается от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Этот подход поддерживают и Минфин России, и суды (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-07/01, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11).

Напомним, что с 1 октября 2011 г. вступил в силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, согласно которому при реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, налоговыми агентами являются приобретатели такого имущества (имущественных прав). Данные изменения внесены в ст. 161 НК РФ Законом N 245-ФЗ (п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Примечание

В то же время при применении п. 4.1 ст. 161 НК РФ следует учитывать разъяснения Пленума ВАС РФ, содержащиеся в Постановлении от 25.01.2013 N 11.

Подробнее об этом, а также о порядке уплаты НДС налоговыми агентами при приобретении имущества (имущественных прав) должников вы можете узнать в разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, с 1 октября 2011 г.".

До 1 октября 2011 г. в п. 4 ст. 161 НК РФ содержалось положение о том, что налоговыми агентами при реализации имущества в ходе процедуры банкротства являлись лица, уполномоченные продавать это имущество. Ими могли быть организаторы торгов: конкурсные управляющие либо привлекаемые ими специализированные организации (п. 8 ст. 110, п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

В то же время ВАС РФ пришел к выводу о том, что выполнение п. 4 ст. 161 НК РФ в указанной (прежней) редакции нарушает очередность удовлетворения требований, установленных п. 2 ст. 134, п. 2 ст. 138 Закона N 127-ФЗ. В связи с этим возложение обязанности по удержанию и уплате НДС на организаторов торгов суд признал неправомерным. По мнению ВАС РФ, в данном случае налог должен был уплачивать сам налогоплательщик-должник, чье имущество реализовывалось (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11).

Также судьи указали, что при реализации имущества индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, конкурсный управляющий не должен был уплачивать НДС, поскольку должник уже не являлся налогоплательщиком (п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 216 Закона N 127-ФЗ, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11, Постановление Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 N 439/11).