1.2. Учет налогоплательщиков ндс

Постановка на учет в качестве плательщика НДС происходит автоматически при общей постановке организации или предпринимателя на учет в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. ст. 83, 84 НК РФ). В настоящее время положения гл. 21 НК РФ не предусматривают каких-либо специальных правил постановки на учет для плательщиков НДС.

При этом для иностранных компаний - плательщиков НДС установлена следующая особенность уплаты налога. Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организация должна письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Напомним, что ранее особенности постановки на учет в качестве плательщиков НДС были установлены ст. 144 НК РФ. В указанной статье содержались положения, аналогичные рассмотренным выше. При этом дополнительно становиться на учет в инспекциях в качестве плательщика НДС также не требовалось.

Примечание

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ ст. 144 НК РФ утратила силу. Такие поправки вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Глава 2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика ндс. Кто не является налогоплательщиком ндс

Обратите внимание!

С 1 октября 2013 г. не признаются плательщиками НДС Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA)) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. (п. 3 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 41, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 07.06.2013 N 108-ФЗ).

Подробнее об этом мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

Налоговый кодекс РФ предусматривает освобождение от обязанностей плательщика НДС в следующих случаях:

1) освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, если их выручка от реализации не превышает определенный лимит (ст. 145 НК РФ);

2) освобождение организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).

Кроме того, некоторые иностранные лица вообще не признаются плательщиками НДС. Такое исключение введено в связи с организацией и предстоящим проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Далее в настоящей главе мы рассмотрим, кто не признается налогоплательщиком НДС, а также как применяется право на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 2.1. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, если выручка не превышает 2 млн руб. >>>

разд. 2.2. Кто не является налогоплательщиком НДС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи >>>

разд. 2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС для организаций - участников проекта "Инновационный центр "Сколково" >>>

2.1. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС,

ЕСЛИ ВЫРУЧКА НЕ ПРЕВЫШАЕТ 2 МЛН РУБ.

2.1.1. ЧТО ТАКОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2015 г. лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика, должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме, если они (абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

- осуществляют посредническую деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров и

- в рамках такой деятельности выставляют либо получают счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если указанные лица являются налоговыми агентами, вместо журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур они должны будут представлять налоговую декларацию в электронной форме (абз. 3, 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. п. 3, 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС - это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. (Дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 30.08.2006 N 03-04-14/20, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379, от 18.08.2008 N 19-11/077280.)

Обратите внимание!

В Письме от 27.11.2009 N 03-07-14/107 Минфин России разъяснил, что налогоплательщик, который получил освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, не обязан определять налоговую базу и исчислять налог. Кроме того, УФНС России по г. Москве считает, что освобождение от уплаты НДС дает право не вести книги покупок и продаж и не выставлять счета-фактуры своим покупателям (заказчикам) (Письмо от 18.08.2008 N 19-11/077280).

Однако отметим, что освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики тем не менее обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС" в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.

Кроме того, если вы планируете использовать право на освобождение от НДС более одного года, то для его периодического подтверждения вам понадобится выписка из книги продаж, а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 2.1.5.4 "Продление освобождения или отказ от освобождения. Представление документов в налоговый орган".