17.2.2.4. Документальное подтверждение выполнения работ (оказания услуг) до 1 июля 2010 г.

Факт выполнения работ (оказания услуг) необходимо было подтвердить соответствующими документами. Перечень таких документов содержался в ст. 6 Протокола. Эти документы различались в зависимости от вида работ (услуг).

Итак, выполнение работ и оказание услуг, в отношении которых установлен особый порядок налогообложения согласно ст. 4 Протокола, подтверждались (п. 2 ст. 6 Протокола):

- копией договора (контракта), заключенного между российской и белорусской организациями;

- копиями документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг);

- копиями документов, подтверждающих вывоз (ввоз) произведенных товаров (транспортные, товаросопроводительные документы);

- копиями иных документов, предусмотренных национальным законодательством.

Для остальных работ и услуг был установлен следующий перечень документов (п. 1 ст. 6 Протокол):

- копия договора (контракта), заключенного между российской и белорусской организациями;

- копии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг.

Глава 18. Передача товаров (выполнение работ,

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

18.1. КОГДА ВОЗНИКАЕТ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

"ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ)

ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД"

Обязанность по уплате НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только в том случае, если одновременно выполняются два условия.

Условие первое - имеется сам факт передачи.

Передача товаров для собственных нужд - это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению.

В свою очередь, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд - это выполнение работ, оказание услуг собственными силами структурных подразделений организации для удовлетворения ее потребностей.

Под структурным подразделением организации в этих случаях понимается структурное подразделение, которое может располагаться как в месте нахождения самой организации (например, производственный цех, обслуживающий цех, столовая и т.д.), так и вне места ее нахождения (обособленное подразделение, например дом культуры, спортзал, дом отдыха).

Условие второе - затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ (оказание услуг) нельзя учесть (в том числе через амортизацию) в составе расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Напомним, что при исчислении налога на прибыль вы вправе учитывать только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Одним из таких критериев является связь затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. Затраты же, не связанные с такой деятельностью, учесть при налогообложении прибыли вы не вправе.

Примечание

Мнение контролирующих органов о том, когда возникает (не возникает) объект налогообложения по НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, изложено в Письмах Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088.

Таким образом, если внутри организации произошла передача товаров или выполнены работы, оказаны услуги для собственных нужд, то объект налогообложения по НДС возникает у вас в следующих случаях.

1. Вы передаете собственную продукцию (выполняете работы, оказываете услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

Например, организация "Альфа" имеет на балансе базу отдыха, которая содержится за счет средств организации и в которой бесплатно отдыхают работники организации. Организация производит продукты питания и часть их еженедельно передает на базу отдыха.

Одновременно у организации "Альфа" имеется автотранспортный цех, который осуществляет платные перевозки грузов. Доставка продуктов питания на базу отдыха осуществляется автотранспортом указанного цеха.

Поскольку деятельность базы отдыха не направлена на получение дохода, затраты организации на производство переданных продуктов питания, а также на их доставку нельзя учесть при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, передача произведенных организацией продуктов питания из производственного цеха (склада) на базу отдыха, а также оказание транспортных услуг для нужд организации (базы отдыха) облагаются НДС.

2. Вы передаете приобретенные продукцию (работы, услуги) своему структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода.

Например, у организации "Бета" имеется тренажерный зал, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно занимаются работники организации. Организация регулярно закупает минеральную воду и соки, которые передает для использования в тренажерном зале.

Поскольку приобретенные товары (вода и соки) передаются в тренажерный зал, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на приобретение этих товаров учесть в составе расходов при исчислении прибыли нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, передача товара (воды и соков) облагается НДС.