30.2.2. Вычет "входного" ндс. Требования к счету-фактуре

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Если реорганизованная организация не предъявила к вычету уплаченную поставщику или при ввозе на территорию РФ сумму НДС, то это может сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник вправе заявить вычет и в том случае, если реорганизованная организация уплатила налог поставщику уже после того, как организация-правопреемник была зарегистрирована. То есть после того, как процесс реорганизации был завершен. К такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 18.07.2008 N 9133/08. В то же время ФАС Поволжского округа отказал правопреемнику в применении налогового вычета на том основании, что счета-фактуры были выставлены на имя реорганизованной организации после завершения реорганизации и не были ей оплачены (Постановление от 01.07.2008 N А12-588/2008).

Напомним, что общие условия, при соблюдении которых вы сможете принять налог к вычету, предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ. К ним относятся:

1. Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены вами для использования в деятельности, облагаемой НДС.

2. Товары (работы, услуги), а также имущественные права вами оприходованы (т.е. приняты к учету).

3. У вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Что касается правопреемников, то основаниями для применения ими вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые были приобретены реорганизованной организацией, являются (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ):

- счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);

- документы (их копии), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав реорганизованной (реорганизуемой) организацией или ее правопреемником (правопреемниками) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

Таким образом, чтобы сумму "входного" НДС к вычету смог принять правопреемник, необходим факт оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Из этого исходят и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-875/2008 (оставлено в силе Определениями ВАС РФ от 28.11.2008 N 12969/08, от 03.10.2008 N 12969/08)).

Причем, если реорганизованная (реорганизуемая) организация произвела лишь частичную оплату, правопреемник имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную поставщику (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/525).

Обратите внимание!

Минфин России разъяснил, что если правопреемником реорганизованного покупателя товаров (работ, услуг) стал продавец этих товаров (работ, услуг), то НДС по сделке считается уплаченным покупателем продавцу и без подтверждения платежными документами. А значит, при соблюдении прочих условий правопреемник вправе принять этот НДС к вычету (Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/386).

Итак, счета-фактуры и платежные документы могут быть составлены как на имя реорганизованной организации, так и на имя правопреемника.

Следовательно, даже в том случае, если счет-фактура содержит наименование, адрес и ИНН реорганизованной организации, правопреемник при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, сможет на основании такого счета-фактуры принять к вычету (возмещению) соответствующую сумму НДС (п. 7 ст. 162.1 НК РФ). К такому же выводу приходят суды (Определение ВАС РФ от 29.02.2008 N 2667/08, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 N КА-А40/12886-09).