19.2.4. Принимаем к вычету ндс

Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к вычету:

а) НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;

б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;

в) НДС, начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

Принять к вычету суммы НДС, указанные в п. п. "а" и "б", вы можете в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика (см. Письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 19-11/069325).

НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом (п. "в"), принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС на объем СМР вы сможете в том же налоговом периоде, в котором исчислили его к уплате. На это указывают и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (субсчета, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления", 19-3 "НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Обратите внимание!

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 3 по строке 130 разд. 3.

Сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 3 по строке 140 разд. 3.

Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 3 по строке 160 разд. 3.

Рассмотрим на примере порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по материалам при выполнении СМР хозспособом. Для этого воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 19.2.2.

ПРИМЕР

принятия к вычету "входного" НДС по материалам при выполнении СМР для собственного потребления

Ситуация

Организация "Альфа" с января по июнь собственными силами осуществляла строительство склада. "Входной" НДС по оплаченным материалам, использованным при строительстве склада, составил 235 800 руб.:

- в январе - 54 000 руб.;

- в феврале - 36 000 руб.;

- в марте - 27 000 руб.;

- в апреле - 45 000 руб.;

- в мае - 48 600 руб.;

- в июне - 25 200 руб.

Решение

Организация примет к вычету "входной" НДС в следующем порядке.

Период предъявления "входного" НДС организации	Сумма вычета, руб.	Дата принятия к вычету	Основание
январь февраль март	117 000	I квартал	абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ
апрель май июнь	118 800	II квартал	абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ