17.1.3.1.2. Как определить место оказания услуг

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Это значит, что независимо от того, кто оказывает услуги (российская, белорусская или казахстанская организация), местом их реализации является территория государства, где они оказываются.

Например, российская организация оказывает услуги по обучению работников казахстанской компании техническому обслуживанию и эксплуатации оборудования. Обучение проводится в г. Москве. Так как услуги по обучению оказываются непосредственно на территории РФ, они облагаются НДС в России согласно нормам Налогового кодекса РФ.

Аналогичный подход к определению места реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта закреплен в пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

17.1.3.1.3. Как определить место нахождения покупателя работ (услуг)

По месту нахождения покупателя работ, услуг определяется место реализации следующих видов работ, услуг (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах):

1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ.

Подробное описание каждого из приведенных видов услуг содержится в ст. 1 Протокола о работах, услугах;

2) работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

3) услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги;

4) услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

5) услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением транспортных средств;

6) оказание услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, указанных выше. Если такое лицо привлекает третьих лиц от своего имени, то место реализации посреднических услуг будет определяться по месту нахождения исполнителя (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-08/208).

Таким образом, если в перечисленных случаях покупателем выступает российский налогоплательщик, местом реализации работ (услуг) является территория РФ.

Причем в ситуации, когда работы или услуги выполняет (оказывает) иностранная организация, которая не состоит на учете в российских налоговых органах, исчислить, удержать и уплатить НДС должен заказчик работ (услуг). Ведь в этом случае он выступает налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Например, белорусская компания, не имеющая на территории РФ постоянного представительства, оказывает рекламные услуги российской организации. Поскольку покупателем рекламных услуг является российская организация, данные услуги облагаются НДС на территории РФ. При этом российская организации является налоговым агентом. Следовательно, она должна исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС налоговым агентом вы можете узнать в разд. 10.2 "Уплата НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах".