28.2.2.1. Определение (расчет) налоговой базы, с которой посреднику необходимо уплатить ндс, по договору транспортной экспедиции

Договор транспортной экспедиции стоит особняком в ряду посреднических договоров. Ведь экспедитор может оказывать транспортные услуги самостоятельно, а также осуществлять их организацию. Как в таком случае определять налоговую базу?

Официальная позиция заключается в том, что если экспедитор привлекает третьих лиц, то договор относится к посредническим договорам. Следовательно, в налоговую базу по НДС экспедитор включает только сумму своего вознаграждения (см., например, Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132, от 30.03.2005 N 03-04-11/69).

Такую точку зрения поддерживают и некоторые суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 N А31-384/2006-15).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

По нашему мнению, при определении налоговой базы по договору транспортной экспедиции нужно руководствоваться условиями договора.

Так, если экспедитор учитывает расходы по счетам своих контрагентов как собственные, не перевыставляя их заказчику, то всю сумму, которую клиент уплатит экспедитору, следует считать вознаграждением последнего. Иными словами, вся эта сумма должна быть включена в налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ (по данному вопросу см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 N 17795/09).

Если же согласно договору заказчик помимо выплаты вознаграждения снабжает экспедитора денежными средствами или компенсирует ему понесенные расходы, связанные с исполнением договора, то налоговая база определяется исходя из вознаграждения экспедитора без учета возмещаемых расходов.

Примечание

На сумму своего вознаграждения экспедитор выставит заказчику счет-фактуру. По работам (услугам), приобретенным для заказчика, экспедитор:

- передаст заказчику счета-фактуры, полученные от исполнителей, если работы (услуги) приобретались им от имени заказчика;

- перевыставит заказчику счета-фактуры исполнителей, если работы (услуги) он приобретал от своего имени.

28.2.3. Определение ставки ндс по услугам посредника (по договорам поручения, агентирования, комиссии, транспортной экспедиции). Расчет суммы ндс

При получении вознаграждения за оказанные посреднические услуги сумму НДС вы должны рассчитывать с применением налоговой ставки 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это правило распространяется и на дополнительные доходы, предусмотренные договором. К ним могут относиться суммы в виде дополнительной выгоды, которые возникают при реализации услуг (товаров, работ) сверх установленной стоимости (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).

Заметим, что если посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10%, то с суммы своего вознаграждения он также должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18%.

Кроме того, по ставке 18% облагаются услуги российских организаций-посредников при экспорте товаров в страны Таможенного союза. Исключением являются посреднические услуги, освобождаемые от налогообложения.

Примечание

Подробнее о налогообложении услуг посредника при экспорте товаров в страны Таможенного союза вы можете узнать в разд. 17.1.4 "Порядок налогообложения при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан через посредника (комиссионера, агента, поверенного) с 1 июля 2010 г.".

О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, читайте в разд. 28.2.1 "Услуги посредника, которые не облагаются НДС".

НДС с суммы вознаграждения вам необходимо исчислить, применив формулу:

НДС = НБ x 18%,

где НБ - налоговая база.

НБ = сумма вознаграждения + иные доходы посредника;

18% - ставка налога, которая применяется к доходам посредника в виде его вознаграждения.