23.2. Порядок уплаты ндс при продаже предприятия

Реализация предприятия облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить свои обязательства по НДС, вам необходимо:

1. Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить и уплатить НДС.

2. Определить налоговую ставку по НДС.

3. Исчислить сумму НДС.

4. Выставить счет-фактуру покупателю.

5. Заполнить декларацию.

23.2.1. Определяем налоговую базу при продаже предприятия

При продаже предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ).

Например, организация "Альфа" продает предприятие, в состав которого входят:

- основные средства;

- материалы;

- готовая продукция;

- дебиторская задолженность.

В такой ситуации организация должна определить четыре налоговые базы по каждому из видов активов: отдельно по основным средствам, отдельно по материалам, отдельно по готовой продукции и отдельно по дебиторской задолженности.

При этом цена каждого вида имущества (актива), как правило, принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ). Исключение - ценные бумаги, переоценка которых не проводилась, и дебиторская задолженность, реализуемые в составе предприятия, если оно продается дороже его балансовой стоимости (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).

Как рассчитать поправочный коэффициент, рассмотрим далее.

23.2.1.1. Определяем поправочный коэффициент

Поправочный коэффициент применяется в двух случаях:

1) если фактическая цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости продаваемого имущества;

2) если фактическая цена реализации предприятия выше балансовой стоимости продаваемого имущества (п. 2 ст. 158 НК РФ).

Таким образом, если предприятие продается по цене, равной балансовой стоимости его имущества, то поправочный коэффициент продавец не рассчитывает. В такой ситуации он фактически равен единице.

Определяем поправочный коэффициент (ПК)
Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2 ст. 158 НК РФ)	Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ)
ПК = ЦР / СИ	ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ)
В данных формулах использованы следующие сокращения: ПК - поправочный коэффициент; ЦР - цена реализации предприятия; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены

Итак, для того чтобы определить налоговую базу при продаже предприятия, нужно балансовую стоимость имущества умножить на соответствующий коэффициент (п. 3 ст. 158 НК РФ).

Определяем налоговую базу (НБ)
Цена реализации равна балансовой стоимости имущества (п. 3 ст. 158 НК РФ)	Цена реализации ниже балансовой стоимости имущества (абз. 1 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ)	Цена реализации выше балансовой стоимости имущества (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 158 НК РФ)
НБ = СИ x ПК, где ПК = 1	НБ = СИ x ПК, где ПК = ЦР / СИ	НБ = ((СИ - ДЗ - ЦБ) x ПК) + ДЗ + ЦБ, где ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ) / (СИ - ДЗ - ЦБ) <*>
В данных формулах использованы следующие сокращения: НБ - налоговая база; СИ - балансовая стоимость имущества реализуемого предприятия; ЦР - цена реализации предприятия; ДЗ - балансовая стоимость дебиторской задолженности; ЦБ - балансовая стоимость ценных бумаг, которые не были переоценены; ПК - поправочный коэффициент

--------------------------------

<*> В данном случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется (абз. 2 п. 2 ст. 158 НК РФ).