Глава 6

ОТЧЕТНОСТЬ И ПОЛЬЗОВАТЕЛЬ: УСЛОВНОСТИ ИНТЕРПРЕТАЦИИ

После изучения этой главы вы сможете получить представление:

• об относительности отчетных данных и причинах, ее обусловливающих;

• об основных методах, с помощью которых можно влиять на представление картины об имущественном и финансовом положении фирмы;

• об условности соответствия материального и информационного миров в контексте деятельности фирмы;

• о видах оценок;

• о сущности и видах гудвилла;

• о роли амортизации в системе финансирования деятельности фирмы;

• о группировках как способе вуалирования картины об имущественном и финансовом положении фирмы;

• об условностях анализа отчетных данных в динамике.

В предыдущих разделах утверждалось, что отчетность является наилучшей финан­совой моделью фирмы, а потому, знакомясь с отчетностью, пользователь может полу­чить представление о ее потенциальных возможностях, понять, насколько интересен для него данный субъект в плане инвестиционной привлекательности или установле­ния бизнес-отношений. С этой целью была дана краткая характеристика экономическо­го содержания основных статей отчетности. Однако адекватность оценки имуществен­ного и финансового потенциалов фирмы как целостного организма определяется не только и не столько характеристикой отдельных его элементов, но еще и тем обстоя­тельством, насколько отчетливо понимает пользователь возможности вуалирования в отчетности истинного состояния дел. Оказывается, в бухгалтерии имеются возмож­ности вполне законного и зачастую оправданного варьирования оценками, алгоритма­ми интеграции и дезинтеграции и способами представления отчетных данных, позво­ляющими «улучшить» информационную картинку о фактическом состоянии дел в фирме. Более того, международные стандарты финансовой отчетности отчасти как раз и ратуют за то, чтобы подобное улучшение предпринималось: речь, в частности, идет о рекомендациях более активного внедрения оценок по справедливой стоимости. В данной главе мы рассмотрим лишь некоторые варианты регулирования информаци­онной картинкой.

Число методов регулирования многообразно, мы рассмотрим четыре, на наш взгляд, достаточно показательных метода: (а) варьирование оценками (на примере оценок по себестоимости и справедливой стоимости); (б) возможность введения в баланс искус­ственных активов и обязательств (на примере гудвилла); (в) варьирование методами признания доходов и затрат (на примере амортизации); (г) применение различных группировок в представлении в отчетности активов и источников (на примере выделе-

_I

6.1. Введение в проблему «133

и ия различных фондов и резервов). Кроме того, будут сформулированы рекомендации в отношении условностей интерпретации отчетных данных в ходе динамических сопос­тавлений.

6.1. Введение в проблему

В повседневной жизни каждый из нас постоянно сталкивается с ситуациями, когда с необходимостью или вынужденно приукрашиваются некоторые обстоятельства, чер­ты, события и др., причем мотивы подобных действий не обязательно имеют негатив­ную окраску. Естественно, что в бизнесе можно видеть то же самое, не являются исклю­чением и бухгалтерский учет и его основной продукт - отчетность. Суть проблемы в данном случае заключается в том, что учет и отчетность - это информационное отра­жение материального мира, присущего данному хозяйствующему субъекту; иными словами, как отретушированная фотография может улучшить изображение человека, так и отчетность, представленная надлежащим образом, может дать информационную картинку об имущественном и финансовом потенциалах фирмы, несколько отличаю­щуюся от реального положения дел. Например, в отчетности представлены данные на начало года о наличии в фирме основных средств на сумму в 1,5 млн руб. Как проинтер­претировать эти сведения, большая это сумма или нет, действительно ли она соответст­вует стоимостной оценке активов - эти и подобные вопросы множатся достаточно быстро.

Итак, напрашивается совершенно очевидное утверждение: в отношении конкрет­ной фирмы можно говорить о существовании двух миров - материального и информа­ционного, первый в виде отчетности формально отражается во втором, причем бухгал­тер как создатель второго мира не обязательно соприкасается с миром материальным, поскольку информационный мир формируется на основе различных документов (на­зываемых первичными), которые лишь сопровождают факты хозяйственной жизни, но не заменяют их. Если эти исходные документы каким-то образом искажены, содержат ошибки, неверно проинтерпретированы, утеряны и т. п., информационный мир будет отличаться от мира материального. А потому пользователь отчетности должен четко понимать, что представленное в отчетности не обязательно в полной мере корреспонди­рует с фактическим состоянием дел, более того, шансы полной идентичности матери­ального и информационного миров практически равны нулю.

Если подобное с неизбежностью может иметь место, возникает двуединая задача: во-первых, описать и систематизировать наиболее критические элементы подобных не­стыковок материального и информационного миров, и, во-вторых, по возможности не допустить значимых негативных последствий возможных расхождений.

Возможны два основных варианта действий: (а) запретительно-ограничительный и (б) профессионально-соглашательский. Основная идея первого варианта такова. Мы понимаем, что возможности искажения мира реального в мире информационном суще­ствуют, а потому будем противодействовать их осуществлению путем жесткого регла­ментирования всех операций (оценка, агрегирование, представление и др.) в виде набо­ра предписывающих инструкций и руководств. Попытка воплощения этой идеи была предпринята в социалистическом учете, когда вводились всевозможные ограничения на методы оценки и учета. Например, сроки полезного действия (точнее, сроки амортиза­ции) основных средств регламентировались нормативными документами, а не определя­лись предприятиями самостоятельно, нормы амортизации утверждались централизо­ванно, принцип исторических цен был единственно возможным, переоценки делались в централизованном порядке и т. д. Реализация подобного подхода с необходимостью требует внедрения достаточно жесткой и разветвленной системы контроля - вот поче-