202 • Глава 8. Анализ отчетности в системе финансового анализа

в авших ежегодную инвентаризацию земельных угодий, скота, инвентаря и отчет управляющих перед сувереном. Хотя отчет носил в основном инвентаризациоппо-контрольный оттенок, он тем не менее должен был показать, что управление королев­ским имуществом осуществляется с наибольшей пользой для короля.

Подобная схема была реализована позднее и в системе манориалыюго аудита, весь­ма развитого в феодальной Британии, являвшегося изначально логичным дополнением манориального учета. Напомним коротко, что период Средневековья знаменовался значительной неоднородностью развития учета в различных странах. В те годы учет не носил систематического характера. Дело в том, что еще в конце первого тысячелетия во многих странах Европы подавляющее большинство населения было неграмотным, по­этому о каком-либо систематическом учете и анализе речи идти не могло. В истории от­мечается, например, что король Альфред, правивший доиорманской Британией в 871-899 гг., был по тем временам выдающейся личностью, поскольку кроме прочих достоинств обладал еще умением читать и писать. Именно он инициировал ведение учета и проведение периодической инвентаризации королевского имущества. Но это был король, который по определению должен был быть выше и развитее своих подчи­ненных, что же касается обычных людей, то ситуация была абсолютно другой. Особня­ком стояли монастыри, в которых уровень грамотности был существенно выше, что и предопределило развитие монастырского средневекового учета. В Британии первые сведения о систематическом учете в монастырских хозяйствах датируются XII в., в по­местьях - XIII в.

По мере развития феодального общества постепенно начала складываться система общественного уклада, представлявшая собой пирамиду имущественных и властных полномочий обособленных групп людей, связанных между собой системой вертикаль­ной коммуникации, предполагавшей обмен учетной информацией финансового харак­тера. В то время слово ценилось выше документа, поскольку считалось, что последний можно легко фальсифицировать, поэтому письменные документы были лишь дополне­нием к наиболее важной учетной информации, зафиксированной в результате устных договоренностей. Такое положение сохранялось во многих странах Европы вплоть до XIV в. (особняком стояли города Северной Италии).

Значительную роль в экономических отношениях в то время играли владельцы по­местий. Примерно до XII в. основной доход от владения землей поступал в виде рент­ных платежей, которые были заранее оговоренными, и, следовательно, не требовалось какой-либо сложной системы учета. В XII в. положение начинает постепенно менять­ся - предпочтение отдается не просто сдаче земли внаем, по использованию ее непо­средственно для собственника, в частности для ведения фермерства. Владелец земли предпочитал нанимать управляющего, которому поручал ведение хозяйства. Для того чтобы пресечь возможные злоупотребления со стороны управляющего, необходимо было организовать некоторую систему учета и контроля.

Кроме того, начиная уже с XI в. в связи с развитием арифметики и распространени­ем грамотности постепенно появляется интерес к «письменному деловому общению», что, в свою очередь, приводит к возникновению первых форм письменного системати­зированного учета. Так появилась система учета в сельскохозяйственных поместьях, называемая маиориалыюй¹ (Charge and Discharge Accounting) и основывавшаяся па простой бухгалтерии. Основным итоговым документом этой системы являлся отчет управляющего имением своему господину (лорду) об имуществе, вверенном управ­ляющему (the Charge): имущество па начало периода («задолженность» управляющего

¹ Мапорпалыюе хозяйство (от англ. manor - поместье) - форма хозяйствования, характерная для феодальной Европы п основывавшаяся на принципе его хозяйственной самодостаточности.