5.2. Консолидирование финансовой отчетности «125

5 .2.3. Составление консолидированной отчетности по истечении года работы корпоративной группы

Последовательность процедур составления консолидированной отчетности в этом случае претерпевает незначительные изменения. Для наглядности и понимания логики процесса консолидации рассмотрим простейшую ситуацию, когда акционерные капи­талы, а также объем основных средств компаний группы в течение года не менялись. Исходные отчетные данные компаний группы, необходимые для составления консоли­дированной отчетности, таковы:

• поскольку в учете дочерней компании факт вхождения в состав группы не отра­ жается, ее вступительный баланс не зависит от метода создания группы, что и видно из сравнительного анализа граф 2 табл. 5.2 и 5.3;

• напротив, баланс материнской компании по результатам создания группы суще­ ственно зависит от метода объединения, поэтому вступительные балансы различны и приведены соответственно в графе 5 табл. 5.2 и 5.3;

• заключительные балансы и отчеты о прибылях и убытках компаний PC и SC в аг­ регированной форме, используемые для составления консолидированной отчетности, приведены в графах 1 и 2 табл. 5.4 и 5.5;

• в течение года компания SC предоставила услуг компании PC на сумму в 1 млн долл.;

• задолженность компании SC компании PC на конец года составила 950 тыс. долл.;

• списание гудвилла осуществляется по методу равномерной амортизации в тече­ ние пяти лет.

Методика консолидирования при совершении сделки методом «Объединение ин­тересов». Исходная отчетность компаний, консолидированная отчетность группы, а также алгоритм процесса консолидации приведены в табл. 5.4. В условиях данного при­мера регулирующие записи аналогичны по содержанию записям при составлении кон­солидированного баланса на момент создания группы. Единственное отличие состоит в исключении внутригрупповых операций по продаже материалов и предоставлению

. услуг (1 млн долл.).

Методика консолидирования при совершении сделки методом «Покупка контроля». Исходная отчетность компаний, консолидированная отчетность группы, i также алгоритм процесса консолидации приведены в табл. 5.5. Логика процедур кон­солидирования в этом варианте несколько сложнее, поскольку в процессе консолида-

; ции нужно отразить: дооценку основных средств и инвентаря, изменение амортизации основных средств, образование гудвилла и его амортизацию. Здесь необходимы ком­ментарии.

1. Большинство показателей консолидированной отчетности находятся суммиро­ ванием (с соответствующими знаками) граф 1, 2, 3 и 4 табл. 5.5; некоторые показатели (например, величина прибыли группы, а также доля компании PC в консолидирован­ ной прибыли) находятся расчетным путем.

2. Объем выручки от реализации и величину затрат на производство необходимо I уменьшить на стоимость услуг, предоставленных компанией SC компании PC

(1 млн долл.).

3. Необходимо отразить дооценку основных средств (630 тыс. долл.) и амортиза­ цию этой величины в течение 10 лет. Именно этим объясняется тот факт, что амортиза-

: цию основных средств и гудвилла рекомендуется отражать отдельными строками в от­чете о финансовых результатах.

4. Амортизация гудвилла осуществляется в течение пяти лет, поэтому на ко­ нец года его величина составила 296 тыс. долл.

Таблица 5.2 (тыс. долл.)