68 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

• п о мере оприходования ценностей и оплаты счетов поставщиков относящаяся к этим ценностям сумма НДС перечисляется со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», тем самым уменьшая задолженность предприятия перед бюджетом в части НДС (это и есть возмещение уплаченного ранее налога);

• после реализации собственной продукции (товаров, работ, услуг) относящийся к ней НДС в суммах, указанных в расчетных документах, подлежит перечислению в бюджет и потому отражается по кредиту счета 68;

• приводимое в пассиве баланса кредитовое сальдо счета 68 в части, относящейся к НДС, отражает задолженность предприятия перед бюджетом по данному налогу;

• дебетовое сальдо счета 19 показывает сумму уплаченного (причитающегося к уп­ лате) НДС по приобретаемым ценностям, не оприходованным на предприятии (не оп­ лаченным им); именно это сальдо и отражается в активе баланса.

Основаниями для предъявления к возмещению бюджетом НДС по приобретенным ценностям являются:

1. наличие правильно оформленного счета-фактуры, полученного от продавца приобретенных ценностей (состав реквизитов счета-фактуры приведен в ст. 169 Нало­ гового кодекса РФ);

2. факт оплаты ценностей (товаров, услуг);

3. принятие ценностей к учету, т. е. введение их в систему двойной записи;

4. намерение использовать приобретенные ценности для осуществления произ­ водственно-коммерческой деятельности.

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается за­долженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Эко­номический смысл дебиторской задолженности весьма прост - это средства предпри­ятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц (покупателей продукции, собственных работников и др.). Основной удельный вес в дебиторах обычно приходит­ся на покупателей и заказчиков, которым была отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить.

Дебиторская задолженность условно делится на два вида: нормальная и неоправ­данная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хо­зяйственной деятельности предприятия, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги, поскольку, как правило, продукция продается с отсрочкой платежа. Подобная дебиторская задолженность, естественно, нежелательна, по она вынужденно необходима. Иное дело с неоправданной дебиторской задолженностью, возникающей обычно вследствие недостатков в работе предприятия (например, как результат выяв­ленных недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств) или ненадлежащего исполнения работниками своих функциональных обязан­ностей (например, ослаблен контроль за исполнением дебиторами своих обязательств). Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, от­рицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его ухудшении. Дебиторская задолженность от­ражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: (а) в те­чение 12 месяцев после отчетной даты; (б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Согласно принципам бухгалтерского учета в балансе нужно отражать лишь те акти­вы, которые потенциально обещают доход; вместе с тем очевидно, что всегда сущест­вует ненулевая вероятность того, что кто-то из дебиторов обанкротится и не сможет выполнить свои обязательства перед предприятием. Поэтому бухгалтерскими и нало­говыми регулятивами предусматривается создание так называемого резерва по сомни­тельным долгам. Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом при-