4.2. Процедуры составления отчетности • 97

м онетарные активы) и их источников (капитал, фонды, резервы, обязательства); вто­рые - для учета финансово-хозяйственных процессов, определяющих финансовый ре­зультат за отчетный период (доходы и затраты).

Именно последняя классификация позволяет попять логику формирования отчет-пых форм. Бухгалтерский учет на предприятии процедурно реализуется путем: (а) от­крытия счетов в начале очередного учетного периода; (б) отражения на них текущих операций в системе двойной записи; (в) закрытия счетов и формирования отчетности за истекший период.

Если по окончании очередного финансового периода предполагается подведение итогов, выражающееся, в частности, и в подготовке отчетности, то бухгалтером произ­водится закрытие счетов. Некапитализируемые счета (иногда их называют операцион­ными) закрываются, т. е. их сальдо переносятся в отчет о прибылях и убытках, в кото­ром, как известно, группируются доходы и затраты, относимые к отчетному периоду; сальдо оставшихся счетов в той или иной группировке переносятся в баланс, который поэтому нередко определяется как свод сальдо незакрытых счетов. Заметим, что от­дельные статьи отчетности, как правило, включают в себя данные нескольких родствен­ных счетов.

Итак, все счета распределяются между двумя отчетными формами; отсюда видно, что именно эти две формы - баланс и отчет о прибылях и убытках - как раз и составля­ют основу итоговой отчетности. По сути дела, происходит пошаговое агрегирование ин­формативных данных: множество аналитических счетов ужимается в меньшее число синтетических счетов и субсчетов (последние нужны для обеспечения предусматривае­мой аналитичности отчетных форм), которые, в свою очередь, распределяются по стать­ям отчетности, число которых еще меньше. В принципе из упомянутых двух отчетных форм именно баланс играет ключевую роль, поскольку данные операционных счетов, со­ставляющие информационную основу отчета о прибылях и убытках, также могут быть включены и, по сути, включаются в баланс. Вместе с тем отчет о прибылях и убытках ис­ключительно важен сам по себе, поскольку несет в себе данные об исходных компонентах прибыли, т. е. ключевом индикаторе результативности деятельности хозяйствующего субъекта. А потому эта форма рассматривается в известном смысле как самодостаточная и крайне необходимая в информационном обеспечении пользователей.

Что касается остальных отчетных форм, то несложно попять, что каждая из них представляют собой некоторое агрегирование ряда счетов; например, в форме «Отчет о движении денежных средств» определенным образом сгруппированы данные счетов, иа которых отражается движение денежных средств. Отсюда видно, что теоретически можно создать множество отчетных форм, каждая из которых могла бы давать некото­рый новый аналитический разрез. В советское время так и было: требуемые вышестоя­щими органами разрезы задавались централизованно, поэтому и число отчетных форм было достаточно большим, ориентированным на специфику той или иной отрасли, час­то менявшимся. В международных стандартах финансовой отчетности возможность отчетной аналитики не регламентируется, а предусматривается в виде рекомендации о целесообразном предоставлении аналитических комментариев и расшифровок к ос­новным отчетным формам. Этот подход рассчитан на профессионализм администра­ции и бухгалтеров, и, надо отдать должное, инициативная аналитика в отчетах запад-пых фирм весьма обширна и информативна.