3.1. Бухгалтерский баланс • 69

з нается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая ие погашена в сро­ки, установленные договором, и не имеет соответствующего обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия). Формирование резерва по сомнительным дол­гам выполняется по данным инвентаризации, проведенной на последний день отчетно­го (налогового) периода, при этом в создаваемый резерв включаются:

• сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - в пол­ ной сумме;

• сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в раз­ мере 50%;

• сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличи­ вает сумму создаваемого резерва.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Создание резерва по сомнительным долгам оформляется записью: Д-т 91/2 К-т 63, т. е. собственно резерв формируется по кредиту одноименно счета 63, а суммы отчисле­ний в него включаются в состав внереализационных расходов (счет 91/2 «Прочие рас-чоды»); экономический смысл приведенной проводки очевиден - в резерв «перебрасы­вается» часть прибыли до налогообложения, за счет которой и можно будет в дальней­шем списать сомнительный долг в случае его трансформации в безнадежный. Резерв может быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов, признанных безнадежными, т. е. нереальными к взысканию. Безнадежными считаются те долги пе­ред налогоплательщиком, «по которым истек установленный срок исковой давности¹, л также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязатель­ство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госу­дарственного органа или ликвидации организации» (ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная на покры­тие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период с соответствующей корректировкой (в частности, если сумма вновь создаваемо­го резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем перио­де и оформляется проводкой Д-т 63 К-т 91/1).

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомни­тельных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, то­вары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих юзервов расчетным путем без приведения соответствующих бухгалтерских записей; иными словами, нетто-принцип в отношении дебиторской задолженности применяется шшь для ее отражения в отчетности.

Вексель, выдача, принятие к платежу или передача которого связаны с расчетами вследствие реализации договора купли-продажи, поставки, подряда и т. д., учитывается v организации-векселедержателя в составе дебиторской задолженности в сумме, ука-ишной в векселе (за исключением ситуации, когда организация приобретает вексель чак объект финансовых вложений).

Задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации отражается в общей сумме причитающихся к полу­чению средств от учредителей.

¹ Согласно ст. 196 и 197 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам, однако для отдельных видов требований законом могут быть установлены и иные роки.