8.3. Логика и процедуры анализа финансовой отчетности • 223

з ультатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении ау­дируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор нанимается собственниками фирмы и по результатам своей проверки пре­доставляет им отчет, в котором выражает свое профессиональное мнение о достоверно­сти данных, приведенных в отчетности, предназначенной для публикации, т. е. откры­той для любых заинтересованных пользователей. Стандартами аудиторской деятельно­сти предусмотрены несколько видов аудиторских заключений в зависимости от условий проведения аудита и полученных результатов. Наиболее распространены три из них: (1) заключение, содержащее безоговорочно положительное мнение; (2) моди­фицированное аудиторское заключение; (3) заключение, содержащее мнение с оговор­кой.

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное пред­ставление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятель­ности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ве­дения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: (а) факто­ры, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности; (б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор считает невозможным выразить безоговорочно положительное мнение, по влияние разногласий с руково­дством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы вы­разить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. В заключении обя­зательно указываются обстоятельства, к которым относится оговорка.

Все три варианта аудиторского заключения в принципе рассматриваются как при­емлемые, однако в определенном смысле более предпочтительным является заключе­ние с безоговорочно положительным мнением.

Поскольку аудит - это весьма дорогостоящая услуга, в любой стране сложился ры­нок подобных услуг, причем отдельные аудиторские компании могут специализиро­ваться как по видам, так и по объемам аудита. Существуют международные и нацио­нальные рейтинги аудиторских фирм, и очевидно, что более крупные аудиторские фир­мы имеют как более крупных клиентов, так и более высокие ставки по оплате своих услуг.

Для аналитика (пользователя) сказанное имеет значимость в том смысле, что имя аудитора в известном смысле говорит и об имени его клиента - если некая компания может и считает целесообразным нанять дорогостоящего аудитора из верхней части рейтингового списка аудиторских фирм, то вероятность ее финансовой несостоятель­ности как контрагента и бизнес-партнера весьма незначительна. Заметим, что сказан­ное не следует понимать в буквальном смысле, поскольку от ошибок, в том числе и про­фессионального характера, не застрахован никто (вспомним ситуацию с банкротством в 2002 г. известной международной аудиторской фирмы «Andersen», входившей в так называемую «большую пятерку»). Вместе с тем в случае с крупными аудиторскими фирмами определенные косвенные «гарантии» все же существуют, поскольку эти фир­мы: (а) дорожат своим именем; (б) имеют солидные страховые фонды; (в) имеют высо­копрофессиональных специалистов; (г) строго следят за повышением квалификации своих экспертов.