60 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

р абочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Согласно ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основ­ного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование данного актива в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд фирмы;

• использование актива в течение длительного времени, т. е. срока полезного ис­ пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• фирмой не предполагается последующая перепродажа данного актива;

• использование фирмой актива обещает в будущем получение экономических вы­ год (дохода).

Основные средства - один из немногих активов, которые имеют несколько оценок и потому могут быть отражены в балансе различными способами. Выделим наиболее значимые оценки.

Первоначальная стоимость - это стоимость строительства или величина расходов на приобретение, доставку и установку основного средства. Стоимость восстановитель­ная - это стоимость воспроизводства основного средства, т. е. их строительства или приобретения, па текущую дату и с теми же характеристиками производственно-технологического назначения. Стоимость ликвидационная - это стоимость актива, по которой его можно продать. Стоимость остаточная — это разница между первона­чальной (восстановительной) стоимостью основного средства и накопленной аморти­зацией (т. е. это оставшаяся к списанию на затраты стоимость актива). Стоимость ба­лансовая - стоимость объекта учета, приведенная в бухгалтерском балансе. Ценность от использования (value in use) - стоимостная оценка некоторого объекта, численно равная сумме дисконтированных величин ожидаемых чистых денежных потоков, гене­рируемых оцениваемым объектом, включая поступления при его ликвидации. В фи­нансовом менеджменте эту характеристику называют также внутренней, или теорети­ческой, стоимостью (intrinsic value). Рыночная стоимость — цена, по которой актив про­дается на рынке или реально может быть продан.

Несложно понять, что в зависимости от используемой оценки характеристика иму­щества фирмы может существенно разниться. В практической плоскости наибольший интерес представляют первоначальная и остаточная стоимости.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Основным элементом фактических затрат являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (перечень остальных элементов можно видеть в ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств:

а) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, при­ знается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

б) полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования;

в) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бух­ галтерском балансе.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, до­оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки соответст­вующих объектов должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу.

3.1. Бухгалтерский баланс «61

1 1редприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоце­нивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации пли прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесе­нием возникающих разниц па счет добавочного капитала предприятия, если иное не ус­тановлено законодательством Российской Федерации.

При проведении переоценки необходимо помнить о принципе осторожности и не допускать сознательного увеличения первоначальной стоимости основных средств и собственных источников организации с целью приукрашивания имущественного и финансового положения организации.

В плане участия в формировании текущих затрат основные средства можно подраз­делить на три группы:

• объекты, не подлежащие амортизации (к ним относятся жилищный фонд, объек­ ты внешнего благоустройства, земельные участки и объекты природопользования);

• объекты, списываемые на затраты единовременно по мере ввода их в эксплуата­ цию (к ним относятся основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике предприятия исходя из особен­ ностей технологического процесса);

• объекты, подлежащие амортизации в течение срока их полезного использования (к ним относятся объекты основных средств, не вошедшие в первые две группы).

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих спосо­бов начисления амортизационных начислений: (а) линейный способ; (б) способ умень­шаемого остатка; (в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; (г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первый, наиболее распространенный, способ подразумевает списание стоимости актива па затраты равными долями в течение нормативного срока его эксплуатации; >!торой и третий - входят в группу методов ускоренной амортизации, предусмотренной ПБУ 6/01; последний способ целесообразен к применению при существенно варьирую­щем производстве продукции.

Применение любого из указанных способов списания по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования, а начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев на­хождения актива на реконструкции и модернизации по решению руководителя органи­зации и перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (эти нормы установлены централизованно);

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова­ ния - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соот­ ношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и со­ отношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемой