Глава 4

ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

После изучения этой главы вы сможете получить представление:

• о системе и видах счетов как информационной основе финансовой отчетности;

• о базовых классификациях бухгалтерских счетов;

• о порядке отражения фактов хозяйственной жизни в системе счетов;

• о порядке закрытия счетов и составления отчетности;

• о проблеме трансформации отчетности в форматы МСФО.

4.1. Отчетность как свод данных по счетам

Пользователи имеют дело уже с готовой отчетностью. Поскольку большая их часть не имеет базового бухгалтерского образования, зачастую они оперируют отчетными данными в чисто формальном ключе, не вполне понимая экономической природы пока­зателей, их взаимосвязи, логики появления отдельных статей в отчетности, возможно­стей и условий их формирования и изменения. В предыдущей главе мы рассмотрели экономический смысл основных статей отчетности, однако для лучшей интерпретации общей финансовой модели фирмы, представленной отчетностью в целом, пользовате­лю необходимо знать и принципы и технику формирования отчетности, используемые при этом счетные процедуры и алгоритмы.

Уже упоминалось о том, что в системе учета основной объем информативных дан­ных формируется в системе счетов. Счет - это часть системы счетоводства, предназна­ченная для отражения количественных изменений учитываемых объектов. Бухгалтер­ский счет как базовый элемент двойной бухгалтерии для наглядности можно предста­вить в виде двусторонней таблицы или конструкции Т-образного вида, традиционно называемой в отечественной профессиональной бухгалтерской среде «самолетиком»:

Название счета

Дебет

Кредит

Левая часть счета называется дебетом, правая - кредитом. Название счета обычно отражает объект учета: «Основные средства», «Товары», «Касса» и т.п. Если в боль­шинстве экономически развитых стран система счетов не регламентируется, то в Рос­сии она традиционно задается в нормативных документах, а собственно счета в этой системе классифицируются по различным признакам. С позиции пользователя нужно знать, по крайней мере, о нескольких основополагающих группировках (более подроб­но о классификации счетов см. [Соколов, 2000, с. 297-314]).

В соответствии с первой группировкой бухгалтерские счета подразделяются на три группы:

- активные (предназначены для отражения видов хозяйственных средств: основ­ные средства, инвентарь, денежные средства, запасы, дебиторы и т. д.);

4.1. Отчетность как свод данных по счетам • 95

• п ассивные (предназначены для отражения источников средств - капитала и обя­ зательств: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль, кредиты банков, креди­ торская задолженность и т. д.);

• активно-пассивные (предназначены для учета как видов хозяйственных средств, так и источников их формирования: реализация продукции, прибыли и убытки, расче­ ты с разными дебиторами и кредиторами и т. д.).

На каждом счете отражается начальный остаток (профессиональный термин -сальдо), затем его увеличение и/или уменьшение и конечный остаток. Любая хозяйст­венная операция затрагивает как минимум два объекта бухгалтерского учета, т. е. два счета; иными словами, в ходе операций происходит изменение величины объектов уче­та. Активный счет имеет только дебетовое сальдо, увеличение средств показывается по дебету счета, уменьшение - по кредиту. Пассивный счет имеет только кредитовое саль­до, увеличение средств показывается по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Смысл активно-пассивного счета состоит в том, что на таких счетах учитываются расчеты, при­чем понятно, что одно и то же лицо может выступать и как дебитор (должен предпри­ятию), и как кредитор (предприятие ему должно). Поэтому сальдо такого счета может быть и дебетовым, и кредитовым. Таким образом, активные счета отражаются в активе баланса, пассивные - в пассиве, активно-пассивные - в активе или пассиве в зависимо­сти от того, какое сальдо - активное или пассивное - сформировалось по окончании от­четного периода (рис. 4.1).