66 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

с ов, находящихся в запасе (на складе) па конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости реа­лизации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений. Техника применения упомянутых методов подробно описана в специ­альной литературе (см., например, [Волков]).

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются все вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Логика форми­рования данной статьи такова. По мере осуществления производственного процесса предприятие несет множество затрат, отражаемых на соответствующих счетах бухгал­терского учета и группируемых в рамках управленческого (производственного) учета по различным классификационным признакам (в теории и практике отечественного учета выделяется более двадцати видов классификации; характеристику наиболее су­щественных из них можно, в частности, найти в [Николаева, с. 15-22]). Некоторые из этих затрат в полном объеме включаются в себестоимость, другие ограничены нормами и нормативами, утверждаемыми в централизованном порядке; эти нормативы можно превышать и понесенные затраты в полном объеме включать в себестоимость продук­ции, однако при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо делать корректировку на сумму превышения. Это - затраты по командировкам, представительские расходы, отдельные виды затрат по подготовке и переподготовке работников, проценты по кре­дитам и займам и др. По окончании отчетного периода определенная часть совокупных затрат в соответствии с принятыми принципами и алгоритмами формирования себе­стоимости относится па готовую продукцию, а оставшаяся часть как раз и характеризу­ет затраты в незавершенное производство.

Предприятие имеет право выбрать один из нескольких способов оценки незавер­шенного производства, отразив это в учетной политике. Способы (методы) оценки та­ковы: (а) по фактической себестоимости; (б) по нормативной (плановой) производст­венной себестоимости; (в) по прямым статьям расходов; (г) по стоимости потребленно­го сырья, материалов pi полуфабрикатов.

Выбор метода обычно определяется степенью специализации и массовостью выпус­ка продукции: единичное (например, судостроение), серийное (станкостроение) или массовое (автомобилестроение) производство. Так, первый метод является основным для единичного производства, остальные - для серийного и массового.

Предприятия, которые осуществляют расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета самостоятель­ный счет, незавершенное производство отражают в сумме принятых в установленном порядке заказчиком этапов по договорной стоимости.

Торговые и снабженческо-сбытовые организации в составе незавершенного произ­водства отражают сумму издержек обращения, приходящуюся на остаток нереализо­ванных па конец отчетного периода товаров.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактиче­ская себестоимость остатка законченных производством и прошедших испытания и приемку изделий. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе: (а) по фактической себестоимости; (б) по нормативной (плановой) производственной себе­стоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производст­ва основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции; (в) по прямым статьям расходов.

Организации торговли по строке учета готовой продукции отражают остаток това­ров по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по покупным или розничным ценам).