58 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

. .. ДС, => МР => НП => ГП => Дз => ДС₂ ...

где ДС - денежные средства;

МР - материальные ресурсы;

НП - незавершенное производство;

ГП - готовая продукция;

ДЗ - дебиторская задолженность.

Рис. 3.4. Трансформация денежных средств в ходе финансово-хозяйственной деятельности

Во вторую группу включаются активы, в которых денежные средства омертвлены достаточно длительный период. Например, это основные средства, по самой своей сути участвующие в производственном процессе в течение нескольких лет. В ходе эксплуа­тации эти средства изнашиваются (очевидно, что даже если некий актив не использует­ся, он ветшает и морально устаревает), а потому спустя некоторое время их нужно заме­нять па новые. Вновь, как и с оборотным средствами, нужно списать стоимость актива на себестоимость продукции, однако сразу же возникает вопрос, а когда и в каком объе­ме делать это списание? Напрашивается как минимум два очевидных варианта: (а) от­нести на затраты стоимость основного средства в полной сумме и одномоментно (обыч­но в момент приобретения актива); (б) списывать эту стоимость частями в течение все­го срока эксплуатации объекта.

По определению, списание - это увеличение себестоимости, являющейся основным компонентом общей суммы затрат за период, сопоставляемой с общей суммой доходов с целью исчисления прибыли за период, т. е. итогового финансового результата. Оче­видно, что при исчислении результата целесообразно сопоставлять соответствующие друг другу доходы и затраты. Если выбрать первый вариант списания стоимости основ­ного средства, то получим, что эта сумма может войти в себестоимость той продукции, которая даже и не производилась с помощью этого средства, зато себестоимость после­дующей продукции уже не будет обременена стоимостью основного средства. Очевид­но, что данный способ искажает величины себестоимости продукции, финансового ре­зультата, налогов. Поэтому вполне логичен второй вариант - постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость готовой продукции.

Таким образом, используемые в финансово-хозяйственной деятельности активы по-разному участвуют в формировании себестоимости продукции и, следовательно, финансового результата, а потому подразделение их на две группы представляется и оправданным, и целесообразным.

Перейдем теперь к экономической интерпретации основных статей актива баланса. Мы дадим лишь наиболее общую их характеристику; более подробную информацию можно найти в нормативных документах Минфина РФ, в частности, посвященных от­четности и Плану счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы. Это активы, не являющиеся оборотными. Соглас­но ПБУ 4/99 в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела: (1) нематериальные активы; (2) основные средства; (3) доходные вложения в матери­альные ценности и (4) финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельст­во, что, однажды появившись в предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат предшествующих сделок, они пребывают в этой форме, как прави­ло, в течение более одного года. Именно в отношении этих активов наиболее значимо применение или неприменение нетто-принципа.

Нематериальные активы. Это долгосрочные активы, не имеющие физической структуры и используемые в фирме с целью получения экономических выгод. Соглас­но Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к немате­риальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года)