1.1. Финансовая отчетность: концепции построения, регулирование, виды • 19

О ба подхода в принципе объяснимы - если можно так выразиться, регулирование некоторой сферы деятельности человека (и/или организации) осуществляет некоторое лицо, условно называемое «хозяин»; поскольку в директивной и рыночной экономиках «хозяин» различен, различны и принципы регулирования. Если в странах, наиболее по­следовательно придерживающихся принципов рыночной экономики, «хозяин» много­лик, то в директивной экономике он, по сути, существует в единственном числе - в виде государства и его представителей. Единственность «хозяина» или многообразие «хозя­ев» проявляется не только в банальном их отношении к имуществу, но и в распростра­нении компетенции «хозяина» («хозяев») на организацию бизнеса в целом и его от­дельных компонентов и измерений. В частности, последнее относится как к регулиро­ванию учета и отчетности, так и к системе подготовки профессиональных кадров.

Что касается первого аспекта, то напомним коротко, что в экономике стран, испове­дующих рыночные отношения, с середины XIX в. начинает доминировать принцип «свободы действий» (laissez faire), согласно которому бизнес рассматривался как сугу­бо частное дело и соответственно какое-либо принуждение относительно организации и техники ведения учета, а также разглашения информации, например в виде финансо­вой отчетности, считалось посягательством на конфиденциальность, а потому сама идея регулирования учета и отчетности стала прокламироваться как кощунственная. В США в наиболее акцентированном виде придерживаются принципа «свободы дейст­вий», т. е. полагают, что государство без нужды не должно вмешиваться в регулирова­ние бизнеса, а его роль - лишь в задании наиболее общих универсальных принципов ве­дения бизнеса; что касается частностей, то они отрегулируются рынком. Этот принцип распространяется и на бухгалтерский учет - считается, что регулирование учета лучше доверить не чиновнику-бюрократу, а профессиональному сообществу, которое само со­образит, какие регулятивы необходимы, каким образом заставить им следовать, на кого следует их распространять и др. Данная идея нашла воплощение в разработке так назы­ваемых общепринятых принципов бухгалтерского учета (generally accepted accounting principles, GAAP), а в международном контексте - в международных стандартах фи­нансовой отчетности (МСФО), которые разрабатываются не чиновниками, а профес­сионалами. Термин «общепринятость» означает, что профессиональное сообщество данной страны соглашается с бухгалтерскими регулятивами, разрабатываемыми его представителями (в частности, в США - это упоминавшийся выше AICPA)¹.

Эта идея англо-американской школы бухгалтерского учета доминирует в мире и в настоящее время в той или иной модификации реализуется, по сути, во всех странах.

В последние годы под давлением различных международных организаций и влия­тельных транснациональных корпораций в нашей стране была предпринята попытка модернизировать систему регулирования учета, его организацию и методологию. Как мы только что упоминали, единства в регулировании учета и отчетности в мире нет, од­нако очевидно, что представители англо-американской бухгалтерской школы фактиче-', ски доминируют в международных институтах, имеющих отношение к учету. Эти ин­ституты, кроме того, находятся под сильнейшим влиянием международного бизнеса (рынков капитала, транснациональных корпораций, международных аудиторских ком­паний и сетей), в котором роль США также исключительно велика. Все это привело к тому, что англо-американская модель регулирования учета была принята за некото­рый образец, ориентируясь на который и начали вводить изменения. Как известно, в ос-

¹ Понятие «общепринятость» в приложении к бухгалтерским регулятивам в России пока еще не действует, поскольку по закону бухгалтерский учет регулируется государством в лице Мини­стерства финансов РФ. Не исключено, что в будущем возможны некоторые паллиативные реше­ния, связанные с делегированием ряда полномочий Минфина РФ общественным организациям, - .в частности Институту профессиональных бухгалтеров России.

20 • Глава 1. Финансовая отчетность как средство коммуникации

н ове этой модели два ключевых момента: (а) разделение финансового и налогового уче­тов; (б) существенно значимая роль профессиональных институтов в регулировании, организации и методологии учета по сравнению с государственным влиянием.

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского уче­та и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четы­рехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, норма­тивный, методический и организационный уровни (табл. 1.1). Перечень базовых регу-лятивов приведен в приложении 1.

Таблица 1.1 Система регулирования бухгалтерского учета в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень - правовой	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Централь­ный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, феде­ральные органы исполнительной вла­сти, консультационные фирмы
IV уровень - организационно-распорядительный (уровень фирмы)	Организационно-распорядительная докумен­тация (приказ, распоряжение и т. п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Подчеркнем, что приведенная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета; на практике существует еще и система косвенного регулиро­вания бухгалтерского учета, основу которой составляют законы и другие норматив­ные документы, отражающие налоговый аспект учета. Прежде всего это Налоговый кодекс РФ. Заметим, что исходя из традиционной для отечественной системы бухгал­терского учета его налоговой ориентации¹ регулятивы из группы косвенного воздейст­вия нередко являются для бухгалтера приоритетными при определении и выборе учет­ных процедур.

¹ Налоговая ориентация бухгалтерского учета означает, что при исчислении отчетной прибы­ли должны приниматься во внимание ограничения и нормативы по затратам, определенные в на­логовом законодательстве; в этом случае налогооблагаемая прибыль и прибыль, приводимая в от­четности, должны совпадать. В последние годы предпринимаются усилия в определенном смысле разграничить налоговый учет (цель - предоставление отчетности налоговым органам) и собствен­но бухгалтерский учет (цель - предоставление отчетности владельцам компании), что и имеет ме­сто в большинстве экономически развитых стран. В частности, бухгалтеры могут формировать се­бестоимость продукции в соответствии с учетной политикой, т. е. не обращая внимания на огра­ничения налоговых регулятивов (естественно, эти ограничения будут учтены при расчете налогооблагаемой прибыли), возможно использование метода начисления для расчета конечных финансовых результатов и кассового метода для определения налогооблагаемой прибыли, в Зако­не «О бухгалтерском учете» органы налоговой службы не упомянуты в качестве адресов, куда бухгалтерская отчетность должна быть предоставлена в обязательном порядке, и др. Отметим, что здесь нет никакого противоречия; речь идет лишь о том, что отчетность, предоставляемая акцио­нерам, и отчетность, предъявляемая в налоговые органы в соответствии с налоговым законода­тельством, не обязательно совпадают. Поскольку требования государства в лице налоговых орга­нов практикующими бухгалтерами рассматриваются как приоритетные, рекомендации ПБУ неред­ко отходят на второй план. Минфином РФ предприняты определенные усилия для согласования требований бухгалтерского и налогового законодательств, в частности, в отношении отражения прибыли в отчетности.