44 • Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы

И сточники средств предприятия

Источники средств краткосрочного назначения

Авансированный капитал (долгосрочные источники)

Кредиторская задолженность			Краткосрочные кредиты и займы

Собственный капитал

Долгосрочные обязательства (заемный капитал)

Обыкновенный акционерный капитал

Привилегированные акции

Облигационные займы

Обыкновенные акции

Фонды и резервы

Банковские кредиты

Прочие займы

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль

Обязательства по финансовому лизингу

Рис. 2.3. Структура источников средств предприятия

Для повышения аналитичности баланса при его составлении, естественно, не огра­ничиваются указанием лишь системообразующих элементов (хотя в принципе это воз­можно, например, приведением данных лишь о трех показателях, увязанных основным балансовым уравнением: Активы = Капитал + Обязательства), а дают их в аналитиче­ской расшифровке, поэтому в балансе появляются производные элементы (оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы от основной деятельности и др.); мы охарактеризуем наиболее важные из них в последующих разделах книги.

Несложно попять, что баланс как обобщение данных по счетам бухгалтерского уче­та можно составлять различными способами, что сказывается на составе статей, после­довательности их представления, оценках статей, разделов и совокупности отражаемых объектов в целом. Одна из ключевых особенностей современного баланса - это состав­ление его в оценке нетто, т. е. в сумме расходов, фактически имевших место при форми­ровании ресурсной базы предприятия (подробнее см. гл. 3).

Баланс является основным источником информации о фирме; вместе с тем он имеет множество ограничений и условностей: историчность, отражение статус-кво в активах и пассивах без указания причин, отсутствие оборотов, отсутствие информации о со­стоянии объектов учета на промежуточные даты и др. (подробнее см. в [Ковалев, Пат-ров, с. 228-231]).

2.3. Отчет о прибылях и убытках • 45

2.3. Отчет о прибылях и убытках

Эта форма предназначена для раскрытия информации о факторах формирования финансового результата за отчетный период. Поскольку прибыль есть разность между доходами и расходами (точнее, затратами) за отчетный период, поэтому именно они выступают в качестве системообразующих элементов.

Заметим, прежде всего, что в экономической литературе имеются синонимичные понятия «расходы», «затраты», «издержки» и др., причем учеными неоднократно пред­принимались попытки провести различия между этими терминами. Мы не будем под­робно затрагивать эту проблему¹, хотя определенные усилия в ее систематизации и формализации авторами были предприняты (см. глоссарий), и в данном разделе огра­ничимся лишь констатацией базовых определений.

Под доходами мы будем понимать увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обяза­тельств, приводящее к увеличению капитала фирмы, за исключением вкладов участни­ков (собственников имущества). Расходами организации признается уменьшение эко­номических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущест­ва) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников имущества).

Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убытках разными спо­собами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений дея­тельности организации подразделяются на: (а) доходы и расходы по обычным видам деятельности; (б) операционные доходы и расходы; (в) внереализационные доходы и расходы; (г) чрезвычайные доходы и расходы. (Заметим, что подразделение доходов и расходов на операционные и внереализационные является достаточно условным.)

Доходы должны признаваться в случае, когда удовлетворяются все нижеперечис­ленные условия:

• организация имеет право па получение этой выручки, вытекающее из конкретно­ го договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, име­ ется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопреде­ ленность в отношении получения актива;

• право собственности (т. е. совокупность прав владения, пользования и распоря­ жения) па продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа при­ нята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Аналогично расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием зако­ нодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

¹ Дискуссию о соотношении данных терминов можно найти также в работах В. М. Гальпери­на (1993) и М. И. Кутера (см. библиографию).

46 • Глава 2. Финансовая отчетность: состав, структура, системообразующие элементы

• с умма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределен­ ность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия призиается дебиторская задолженность.

С целью большей информированности пользователей о факторах формирования финансового результата фирмы системообразующие элементы отчета о прибылях и убытках подвергаются дроблению, поэтому по аналогии с балансом в отчете появля­ются производные элементы, обособляющие отдельные виды доходов и расходов (за­трат). Их рекомендательный перечень согласно алгоритму расчета чистой прибыли также приведен в ПБУ 4/99. В связи с намерением согласовать данные о прибыли и факторах ее изменения, рекомендуемые к обособлению в соответствии с бухгалтер­скими и налоговыми регулятиаами, Минфином РФ введены некоторые изменения в структуру отчета о прибылях и убытках, что привело к изменению алгоритма расчета чистой прибыли и порядка расчета с бюджетом. (Уточненный алгоритм увязки статей формы № 2 приведен в табл. 2.2.) Экономическая интерпретация показателей будет приведена ниже.

Таблица 2.2 Статьи отчета о прибылях и убытках

Знак в алгоритме расчета чистой прибыли	Показатель
+	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)
-	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управ­ленческих расходов)
=	Валовая прибыль
-	Коммерческие расходы
-	Управленческие расходы
=	Прибыль/убыток от продаж
+	Проценты к получению
-	Проценты к уплате
+	Доходы от участия в других организациях
+	Прочие операционные доходы
-	Прочие операционные расходы
+	Внереализационные доходы
-	Внереализационные расходы
+	Чрезвычайные доходы
-	Чрезвычайные расходы
=	Прибыль/убыток до налогообложения
+	Отложенные налоговые активы (разность между дебетовым и кредитовым оборотами за от­четный период по одноименному счету 09 по операциям, корреспондирующим со счетом 68; может быть как положительной, так и отрицательной)
	Отложенные налоговые обязательства (разность между кредитовым и дебетовым оборота­ми за отчетный период по одноименному счету 77 по операциям, корреспондирующим со счетом 68; может быть как положительной, так и отрицательной)