3.1.2. Актив бухгалтерского баланса

Известны две основные трактовки актива баланса: предметно-вещностиая и расходно-результатиая, разработанные соответственно в рамках статического и дина­мического учетов (см. рис. 3.3).

Актив есть опись

имущества

фирмы или

инвентарная

опись

Предметно-вещностиая трактовка

Актив

бухгалтерского баланса

Расходно-

резулътатная

трактовка

Актив есть

опись

различных

модификаций

капитала

Рис. 3.3. Трактовки актива баланса

Согласно первой трактовке актив представляет собой опись средств фирмы, ее иму­щества. Этот подход весьма логичен, однако с позиции пользователя здесь имеются не­которые неочевидные моменты: например, отдельные статьи актива баланса («Расходы будущих периодов», «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.) вряд ли можно трактовать как имущество. Это действительно так, однако здесь уместно сделать два замечания. Во-первых, подобные статьи не являются жестко пре­допределенными, т. е. если пытаться строго следовать принципу представления в акти­ве баланса лишь имущества фирмы, без них можно обойтись. Во-вторых, упомянутые статьи в подавляющем большинстве случаев невелики по своему удельному весу, а по­тому понимание актива как описи имущества в принципе достаточно адекватно отра­жает содержательную сущность показанных в нем средств.

Согласно второй трактовке в активе отражается движение капитала на разных ста­диях воспроизводства, которое начинается деньгами и деньгами (большими по сумме) заканчивается. В этом случае весь актив - это совокупность:

• денежных средств, находящихся непосредственно в фирме (касса, расчетный счет) или во временном пользовании сторонних лиц, в отношении которых у данной фирмы есть право требования денежных средств (дебиторская задолженность);

• расходов, осуществленных ради генерирования будущих доходов (все остальные статьи).

Подчеркнем, что категория «расходы» многозначна (см. глоссарий); в данном слу­чае этим термином обозначена прямая (например, потрачены деньги на покупку стай­ка) или косвенная (возникло обязательство перед сторонними лицами по оказанию некоторой услуги, предоставлению некоторого актива или, в общем случае, по выпла-

3.1. Бухгалтерский баланс • 57

т е денежных средств) трата денежных средств, возмещение которой не является без­условным. Следует заметить, что дебиторской задолженности в принципе тоже свой­ствен характер расходное™, поскольку вероятность ее погашения меньше единицы (например, дебитор может обанкротиться или попросту «исчезнуть») и потому не ис­ключено часть дебиторской задолженности может перейти в прямые потери. Однако в соответствии с правилами учета дебиторская задолженность показывается в балансе за минусом резервов по сомнительным долгам, а потому ее трактовка в виде денежных средств, находящихся во временном пользовании у третьих лиц, достаточно оправ­данна.

В основу второго подхода заложена довольно странноватая на первый взгляд идея о том, что любая балансовая статья, отличная от денег и дебиторской задолженности, должна рассматриваться как расход¹. Странность в том, что подавляющее число актив­ных статей (например, станки, запасы сырья, незавершенное строительство и др.) весь­ма трудно проинтерпретировать как расход. На самом деле, никакой двусмысленности в такой трактовке нет, поскольку появление на балансе любого актива теоретически всегда сопровождается потенциальными убытками. Действительно, если купленный станок оказался ненужным, то в самом плохом случае он будет списан на убытки. То же самое - с любым другим неденежным активом; трансформация этого актива в денеж­ные средства может произойти лишь в том случае, если его «приобретение» было оп­равданным, а технологический процесс, в котором этот актив участвует, развивается в предусмотренном режиме.

Все активы фирмы подразделяются на две большие группы в зависимости от про­должительности их эксплуатации или потребления в ходе нормального производствен­ного процесса: оборотные и внеоборотные. К первой группе относятся активы, которые полностью и единовременно «потребляются» в производственном процессе, а потому в момент «потребления» их стоимость полностью переносится на себестоимость произ­водимой продукции. Отсюда видно, что для того чтобы производственный процесс не прерывался, эти активы нужно возобновлять, т. е. вновь и своевременно вкладывать в них денежные средства.

Трансформационный цикл в этом случае имеет следующий вид: на денежные сред­ства (прямо или косвенно) закупаются материальные ресурсы (материалы, сырье и др.), с помощью которых производится продукция, далее она продается (обычно с от­срочкой платежа, т. е. появляется дебиторская задолженность), затем задолженность гасится, т. е. поступают денежные средства в большем объеме, нежели при закупке ис­ходных ресурсов, и цикл повторяется вновь (см. рис. 3.4).

¹ Более того, поскольку любой расход в бизнесе предопределяется либо необходимостью, либо намерением получить в будущем некоторое преимущество, а вероятность появления послед­него не равна единице, с очевидностью имеем, что подобный расход несет в себе элемент потен­циальной убыточности или потери. Например, купили материалы, но в силу некоторых обстоя­тельств они оказались ненужными; по халатности о них забыли и через некоторое время списали на убытки. Подобное развитие событий не является слишком уж надуманным. В начале 1970-х годов один из авторов книги работал на информационно-вычислительном центре крупного ленин­градского завода. Это были годы повального увлечения автоматизированными системами управле­ния производством, а потому руководство завода приняло решение о приобретении периферийной техники для установки ее в цехах и сбора информации для центрального компьютера. В силу ряда причин дело закончилось тем, что 99% технических средств так и не было установлено; ящи­ки с дорогостоящей и быстро устаревавшей периферией перебрасывали со склада на склад, уже ж слишком заботясь о способах и последствиях подобных перевалок, и в конце концов технику списали в утиль.