6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных «169

н ие дополнительных основных средств» оказались распыленными по различным акти­вам, а вместо одной активной статьи появятся три).

По результатам приведенных примеров можно сделать очевидный вывод: создание фонда говорит лишь о том, что в общей совокупности активов фирмы некоторая их часть может быть условно соотнесена с данным фондом как источником покрытия ак­тивов. Иначе говоря, если можно было бы трансформировать все активы фирмы в день­ги в строгом соответствии с оценками, указанными в балансе, то сумма, соответствую­щая означенному фонду (пассивной статье), в дальнейшем была бы потрачена на при­обретение новых основных средств. Фонд - это намерение потратить средства фирмы.

Итак, подведем итоги. Любые операции, связанные с амортизацией, имеют лишь бухгалтерское предназначение; они не имеют никакого касательства к реальному дви­жению денежных средств. Предприятие, если захочет, может создавать амортизацион­ный фонд, однако это будет, по сути, лишь некое перераспределение источников средств. Например, можно разбить статью «Нераспределенная прибыль» на несколько под статей, одну из них назвать «Фонд накопления» и формировать в точном соответст­вии с амортизационными отчислениями - в этом случае как раз и будет создаваться ил­люзия того, что не предприятии сформирован амортизационный фонд, за счет которого можно покупать новые долгосрочные активы. На самом деле, и в примере параграфа это было продемонстрировано, никаких дополнительных денежных средств от подобных манипуляций не добавляется, а собственно новые основные средства приобретаются безотносительно того, создан какой-то фонд или нет.

6.5. Группировка как метод воздействия на восприятие отчетных данных

Отчетные формы представляют собой набор статей, подавляющее большинство ко­торых имеет комплексный характер. Поскольку жестких предписаний в отношении структурной наполняемости статей нет, с очевидностью следует вывод, что, варьируя составом каждой статьи, можно в известных пределах влиять на восприятие картины об имуществе и финансах фирмы.

Актив баланса. Одним из общих принципов построения актива баланса является нетто-принцип, одно из проявлений которого заключается в том, что на балансе долж­ны отражаться лишь активы, потенциально обещающие доход в будущем. Если данное требование в отношении некоторого актива не выполняется, это означает, что актив, оцениваемый как дисконтированная стоимость генерируемых им в будущем доходов, имеет нулевую ценность, он не может быть продан, а потому переходит в разряд так на­зываемых неликвидов. Его стоимость должна быть списана на убытки, что приведет к уменьшению валюты баланса и, кроме того, будет свидетельствовать о просчетах в те­кущем управлении денежными средствами. Очевидно, что суждение о том, принесет ли конкретный актив доходы в будущем, исключительно субъективно, а потому менедже­ры фирмы могут использовать данный фактор по своему усмотрению.

Потенциально негативная роль фактора группировки может проявляться и в том случае, когда нет и речи о каком-то более или менее сознательном желании ввести поль­зователей в заблуждение, однако фактически это имеет место. Представьте себе ситуа­цию, что в балансах двух фирм указаны основные средства в сумме 500 тыс. руб. В од­ной фирме это один весьма современный станок, приобретенный год назад, т. е. практи­чески неизношенный, тогда как в другой фирме основные средства - это десяток совершенно изношенных станков с коэффициентом износа около 90%. Очевидно, что фактически ситуации в этих двух фирмах диаметрально различаются, хотя в формаль­ным плане, ориентируясь лишь на отчетные данные, это различие невыявляемо.