80 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

е сли предприятие получило на четыре года кредит в сумме 100 тыс. руб. с условием еди­новременного погашения основной суммы долга и процентов в размере 80% к сумме долга, то по истечении первого года предприятие покажет задолженность в сумме 120 тыс. руб. Это играет особенную роль в том случае, если сумма причитающихся процен­тов достаточно велика (в частности, подобное имеет место в условиях значительной ин­фляции); приведение в балансе суммы основного долга вместе с процентами дает более реальную картину задолженности предприятия кредиторам.

Отметим, что в принципе не исключена и иная трактовка термина «причитающиеся проценты» - это вся сумма процентов, которую вынуждено будет в будущем заплатить предприятие; в этом случае при получении кредита предприятие покажет в балансе за­долженность в сумме 180 тыс. руб. с одновременным уменьшением созданного ранее резерва или добавочного капитала на 80 тыс. руб. Такая трактовка имеет особое значе­ние в случае, когда договор носит нерасторжимый характер; имеется в виду, что при его досрочном расторжении предприятие вынуждено будет не только вернуть основную сумму долга, по и выплатить в полном объеме проценты за весь срок пользования кре­дитом, изначально оговоренный в кредитном соглашении. Подобное представление за­долженности дает более обоснованную характеристику резервного заемного потенциа­ла предприятия и, кроме того, в полной мере соответствует одному из основных прин­ципов бухгалтерского учета - принципу консерватизма.

В том случае, если предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно до­говору должен гаситься частями, то в разделе IV показывается лишь та часть долга, ко­торая будет погашена более чем через двенадцать месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших двенадцати месяцев, будет пока­зана в разд. V баланса; иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частя­ми перетекать из четвертого раздела в пятый.

Статья «Отложенные налоговые обязательства», обусловленная стремлением согласовать бухгалтерский и налоговый учеты, формируется по данным одноименного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту этого счета в корреспон­денции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный на­лог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Разница в оборотах за отчетный период принимается во внимание при исчислении величины текущего налога на прибыль.

Кредитовое сальдо счета 77 показывает ту часть задолженности по налогу на при­быль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противо­положной с ситуацией, приведенной при описании статьи «Отложенные налоговые ак­тивы», т. е. предприятие использует равномерную амортизацию для исчисления отчет­ной прибыли и ускоренную амортизацию по налоговым платежам. Очевидно, что в пер­вые годы эксплуатации амортизируемого актива прибыль по учету будет больше, чем прибыль по расчетам с бюджетом, т. е. предприятие фактически заплатит бюджету меньшую сумму налога на прибыль, чем должно было бы заплатить. В активе останутся деньги па расчетном счете в сумме недоплаты, а в пассиве появится источник - отло­женное налоговое обязательство. В последующие годы годовые амортизационные от­числения в рамках метода ускоренной амортизации будут меньше, нежели в рамках равномерной амортизации, т. е. предприятию придется платить относительно большие суммы, источником покрытия которых как раз и будет отложенное налоговое обяза­тельство. Возможна и иная интерпретация: в первые годы списания актива предпри­ятие недоплачивает деньги бюджету, но «запоминает» величину недоплаты, а в послед-