88 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

Ф ормула (3.1) составлена в терминах факторов, идентифицированных в отчете о прибылях и убытках в соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бухгалтер­ской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67п. В вычислительном плане, ве­роятно, более удобна следующая формула:

нп_т=нп_у+пно₊(до°!!_Л-ко°!1_Л)-(коО!|_о-до°;!_о), (3.2)

где ДОо!|л> ДОомо ~ дебетовые обороты за отчетный период соответственно по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

КОцЦд, KOqI'io ~ кредитовые обороты за отчетный период соответственно по сче­там 09 и 77.

Заметим, что в формулах (3.1) и (3.2) дебетовые и кредитовые обороты по счетам 09 и 77 берутся только по операциям, корреспондировавшим со счетом 68 «Расчеты по на­логам и сборам»¹.

Величина условного расхода по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде и показанной по статье «Прибыль и убыток до налогообложения» (с учетом корректировки на сумму штрафных санкций по расчетам с бюджетом и государственными внебюджетными фондами), на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Величина постоянного налогового обязательства рассчитывается умножением по­стоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не принимаемые во внимание при расчете налога на при­быль, т. е. исключаемые из налоговой базы.

Статья « Чистая прибыль {убыток) отчетного периода» представляет собой расчет­ный показатель, определяемый по следующему алгоритму:

ПБ_Ч = ПБ„ + ОНА - ОНО - НП_Т, (3.3)

где ПБ,, - прибыль бухгалтерская чистая; ПБц - прибыль до налогообложения.

Из формул (3.1) и (3.3) с очевидностью следует:

ПБ„ = ПБ„ - НП_у - ПНО. (3.4)

Таким образом, видим, что в отчете о прибылях и убытках формируется прибыль исходя из требований бухгалтерского учета. Вместе с тем в отчете показаны и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Из фор­мулы (3.4) следуют два важных вывода.

Во-первых, различие между показателями прибыли, исчисленными в соответствии с требованиями (а) бухгалтерского учета и (б) налоговых регулятивов, определяется лишь постоянными разницами (бухгалтерские регулятивы разрешают трактовать не­которые расходы как затраты, а налоговые - нет, что приводит к изменению налоговой

¹ В качестве примера операции по счету 77 в корреспонденции со счетом 99, т. е. не затраги­вающей движение денежных средств, приведем следующую ситуацию. Предприятие N определяет финансовый результат методом начисления, а по налогам рассчитывается по кассовому методу. После продажи продукции по кредиту счета 77 появится отложенное налоговое обязательство. Если покупатель по какой-то причине не рассчитается за поставленную ему продукцию, предпри­ятие N будет вынуждено списать результаты этой операции на убытки, в том числе и ликвидиро­вать задолженность перед бюджетом по налогу проводкой Д-т 77 К-т 99.