62 • Глава 3. Экономическая интерпретация основных статей финансовой отчетности

о бъема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организа­цией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года аморти­зационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно неза­висимо от применяемого способа начисления в размере ¹/|₂ годовой суммы.

Порядок учета амортизационных отчислений для целей налогообложения опреде­ляется соответствующим налоговым законодательством.

В рекомендуемом Минфином РФ формате баланса отдельной строкой предлагается отражать стоимость незавершенного строительства в сумме фактических затрат организации-инвестора. Сюда относятся расходы по приобретению основных средств, не требующих монтажа, стоимость оборудования, находящегося в монтаже, закончен­ные строительством объекты, по которым не оформлены акты ввода их в эксплуатацию, расходы по приобретению объектов нематериальных активов до момента их принятия к учету и др. По завершении работ указанные затраты присоединяются к счетам учета основных средств. Одновременно на указанную сумму увеличивается величина доба­вочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). Балансовая статья заполняется по дан­ным счетов: 07 «Оборудование к установке»; 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме учитываемых на отдельном субсчете авансов, выданных по капитальному строительству) и др.

Доходные вложения в материальные ценности. По данной группе статей баланса отражается фактическая, первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, предоставляемых предприятием: (а) по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода и (б) по договору проката¹. Процедура формирования перво­начальной стоимости определяется в соответствии с порядком, установленным для ос­новных средств.

Необходимость обособления статей данного подраздела обусловлена традиционно широкой для рыночной экономики практикой использования лизинговых операций, когда долгосрочные активы приобретаются фирмой не для использования их по прямо­му назначению в производственном процессе, но с целью сдачи их в долгосрочную аренду с правом выкупа. Практика западных фирм показывает, что лизинг является достаточно эффективным инструментом финансирования инвестиций, а поскольку объекты лизинга весьма дорогостоящи, обособление их в отчетности необходимо для формирования более достоверной картины об имущественном и финансовом положе­ниях фирм, участвующих в подобных операциях.

В соответствии с МСФО объекты лизинговой сделки необходимо отражать на ба­лансе лизингополучателя; в российской практике ситуация иная. Лизинговое имущест­во отражается (по остаточной стоимости) на балансе лизингодателя только в том слу­чае, если такой порядок учета имущества предусмотрен условиями лизингового дого­вора. Если по условиям договора финансового лизинга предусмотрен учет имущества на балансе организации-лизингополучателя, то оно оценивается в общей сумме причи­тающихся к уплате на момент заключения договора лизинговых платежей. Требование учета несобственного имущества на балансе организации должно в полной мере соот-

¹ Достаточно подробная характеристика юридических, учетных, налоговых и учетно-аналпти-ческих аспектов арендных отношений, в том числе операций по прокату и лизингу имущества, приведена в [Ковалев Вит.].