102 • Глава 4. Техника составления финансовой отчетности

О перация 9. Оплата станка и постановка его на учет являются необходимыми усло­виями для выставления под зачет уплаченного при его покупке НДС. В бухгалтерском учете это означает уменьшение отражаемой на дебете счета 19 суммы НДС по приобре­тенным ценностям (счет кредитуется) и уменьшение задолженности по налогам и сбо­рам перед бюджетом, отражаемой на счете 68 (счет дебетуется).

Операция 10. Начисление заработной платы отражается в учете как увеличение за­трат (в данном случае - на основное производство) и появление задолженности перед работниками; соответственно дебетуется счет 20 и кредитуется счет 70.

Операция 11. Согласно законодательству из сумм начисленной оплаты труда удер­живаются подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд, перечисления по поста­новлениям административных и судебных органов и др. Кроме того, из заработной пла­ты могут делаться отчисления по поручению работников, например по договорам стра­хования, полученным в банке кредитам, купленным с отсрочкой платежа товарам и др. В данном случае речь идет о перечислении подоходного налога в бюджет, что означает уменьшение начисленной работникам суммы заработной платы, т. е. уменьшение за­долженности перед ними, и увеличение задолженности перед бюджетом.

Операция 12. Завершенная производством и принятая продукция поступает на склад. Это означает уменьшение объема основного производства (счет 20 кредитуется) и увеличение готовой продукции (счет 43 дебетуется). Существуют различные вариан­ты оценки готовой продукции: по фактической производственной себестоимости, по нормативной плановой себестоимости, по учетным ценам и др.

Операции 13, 14 и 15. Продажа готовой продукции на условиях отгрузки означает переход права собственности и риска случайной гибели в момент отгрузки товара и передачи сопроводительных документов. У предприятия уменьшается объем мате­риальных ценностей (отток ценностей со счета готовой продукции) и появляется пра­во требовать с покупателя причитающейся в оплату поставленной продукции суммы (увеличение дебиторской задолженности). Одновременно исчисляется финансовый результат от продажи - увеличивается выручка от реализации и списывается себестои­мость отгруженной продукции. Кроме того, начисляется налог на добавленную стои­мость, подлежащий перечислению в бюджет. Заметим, что если бы это был конец отчет­ного периода и нужно было составлять бухгалтерскую отчетность, то только что отра­женная в учете операция продажи продукции повлияла бы на конечный финансовый результат - прибыль возросла. Вместе с тем в результате этой операции денежные сред­ства не изменились, т. е. мы сталкиваемся с ситуацией, наглядно демонстрирующей нам различие между денежными потоками и счетными операциями по исчислению прибы­ли, - прибыль есть, а денег нет.

Операция 16. Поступление платежа от покупателя означает фактическое заверше­ние процесса продажи продукции - денежные средства на расчетном счете увеличи­лись, а дебиторская задолженность уменьшилась.

Операция 17. В данном предприятии деньги в оплату труда делаются из его кассы. Данная операция означает уменьшение денежных средств на счете фирмы в банке и по­ступление соответствующей суммы в кассу фирмы.

Операция 18. Выплата заработной платы означает уменьшение задолженности предприятия перед своими работниками (счет 70 дебетуется) и отток денежных средств из кассы (счет 50 кредитуется). Обращаем внимание на различие терминов «начисле­ние» и «выплата» (операции 10 и 18). Вновь мы видим несовпадение во времени денеж­ных потоков и счетных операций. Начисление и выплата могут совпасть, а могут и не совпасть во времени. Если предприятие некредитоспособно, то получения начисленной заработной платы можно ждать по крайней мере месяцами.