3.2. Отчет о прибылях и убытках • 87

м и внебюджетными фондами, которые, с одной стороны, были учтены как расходы, а с другой стороны, согласно ст. 270 И К РФ не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Статья «Отложенные налоговые активы» показывает обусловленную временными разницами (а) сумму переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая бу­дет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очеред­ных платежей по этому налогу или (б) сумму компенсации ранее сделанной переплаты. Дело в том, что объекты, с которыми связаны временные разницы, появляются в учете в разное время (по одним объектам происходит наращивание отложенного налогового актива, но другим уже имеет место его погашение), а потому по счету 09 «Отложенные налоговые активы» одновременно имеют место как дебетовые, так и кредитовые запи-. си; разница в оборотах за отчетный период как раз и принимается во внимание при ис-^: числении величины текущего налога на прибыль. Иными словами, по данной статье от­ражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами но счету 09 за отчетный период, причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, ; если имеет место обратное.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» показывает обусловленную вре­менными разницами (а) сумму недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде,

■ которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения оче- ; редных платежей по этому налогу или (б) сумму компенсации недоплаченного ранее |налога на прибыль. Здесь ситуация ровно такая же, как и со статьей «Отложенные иало- "говые активы», по с точностью до наоборот. Иными словами, по данной статье отража­ ется разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по сче-

, ту 77 «Отложенные налоговые обязательства», причем она берется с плюсом, если пре­вышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.

Обращаем внимание читателя на имеющую место терминологическую неупорядо­ченность: статьи «Отложенные налоговые активы (обязательства)» можно видеть и в . балансе, и в отчете о прибылях и убытках. Нужно помнить, что названия статей одина-i ковы, по содержательное наполнение совершенно различно. Так, в балансовой статье «Отложенные налоговые обязательства» приведена задолженность по налогу на при-; быль, образовавшаяся в предшествующие периоды, включая отчетный, которая будет ; уплачена бюджету в последующем. Одноименная статья в отчете о прибылях и убытках ^; показывает изменение отложенных налоговых обязательств, происшедшее в отчетном периоде, поэтому более правильным является уточнение названий статей, например, таким образом: «Отложенные налоговые обязательства (начислено)» или «Отложен­ные налоговые обязательства (погашено)».

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога па прибыль, рассчи-i тываемая по данным налогового учета, т. е. с учетом ограничений па состав и величину расходов, отнесенных па затраты. Согласно ПБУ 18/02 величина налога раесчитывает-: ся по следующему алгоритму:

НП_Т = НП_у + ПНО + ОНА - ОНО, (3.1)

|где НП_Т - текущий налог на прибыль;

НП_у - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив (как разница между дебетовым и кредитовым I оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период; берется . с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное);

ОНО - отложенное налоговое обязательство (как разница между кредитовым и дебе-; товым оборотами за отчетный период по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

■ берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место об­ ратное).