3.1. Бухгалтерский баланс • 53

Уравнение: А = Е + L

Уравнение: А - L = Е

Актив	Пассив
Активы фирмы	Собственный капитал
	Привлеченные средства
Итого активов	Итого источников

Актив	Пассив
Активы фирмы	Собственный капитал
Привлеченные средства (вычитаются)
Итого чистых активов	Итого собственного ка­питала

Рис. 3.1. Укрупненные форматы бухгалтерского баланса

Табличное представление баланса. Поскольку баланс представляет собой некое обобщение счетов, очевидно, что путем различных группировок и детализаций можно получить различное его представление. Вероятно, одним из самых дискуссионных яв­ляется вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или оценке пет-то. Логика этих представлений такова. В самой системе бухгалтерского учета заложена возможность использования нескольких оценок одного и того же объекта учета. Напри­мер, и для учета, и для анализа представляет несомненный интерес оценка долгосроч­ных активов как по первоначальной, так и по остаточной стоимости. Для того чтобы обеспечить это, в учете выделяют взаимосвязанные счета, получившие названия основ­ных и контрарных (регулирующих). Так, в случае с нематериальными активами выде­ляется основной счет 04 «Нематериальные активы», на котором эти активы отражают­ся по первоначальной стоимости, и контрактивный счет 05 «Амортизация нематери­альных активов», предназначенный для аккумулирования начисленной амортизации. Оценка актива на основном счете не меняется (если пет переоценок), зато соответст­вующая сумма, отражаемая на контрарном счете, постоянно растет по мерс начисления амортизации. Разность между сальдо счетов Q4 и 05 дает текущую остаточную стои­мость нематериальных активов.

Возможно три варианта отражения этих счетов в балансе; все они имели место в оте­чественной практике в разные годы. По первому варианту сальдо и основного, и регули­рующего счетов приводятся в балансе и входят в его валюту, т. е. в итог баланса. Так, до 1992 г. основные средства отражались в первом разделе актива баланса по первоначаль­ной стоимости, а их износ показывался как самостоятельная статья в первом разделе пассива баланса. Очевидно, что тем самым существенно завышалась валюта баланса; иногда такое завышение достигало 30% ее величины. По второму варианту основной и регулирующий счета приводятся в одном разделе баланса лишь справочно, а в валю­ту баланса включается разность между ними. Такое представление использовалось в первой половине 90-х годов XX в. Третий вариант, введенный в нашей стране с 1996 г., вообще не предполагал отражения в балансе основных статей и соответст­вующих им регулятивов - в баланс включались лишь результаты регулирования, т. с. в случае с нематериальными активами последние отражались в балансе по остаточной стоимости. В этом состоит суть нетто-принципа, исповедуемого во всех экономически развитых странах и предписанного сейчас и российским бухгалтерским законодатель­ством (в частности, нетто-принцип декларирован в ПБУ 4/99).

Баланс, в валюту которого непосредственно входят основные и регулирующие ста­тьи, называется балаисом-брутто; баланс, в валюту которого регулятивы не включают­ся, называется балансом-иетто. Процесс перехода от баланса-брутто к балапсу-петто, который являлся обязательным элементом прежних методик анализа финансового со­стояния предприятия, называется процессом очистки баланса от регулятнвов.