80 «Уставный капитал»

С.

Об.

с.

3 00 300

20 «Основное производство»

с.	—
(2)	200	(4)	220
(3)	20
Об.	220	Об.	220
С.	-

164 • Глава 6. Отчетность и пользователь: условности интерпретации

	10 «Сырье
	и материалы»
С.	-
(1)	200	(2)	200
Об.	200	Об.	200
с.	-

	43 «Готовая
	продукция»
С.	_
(4)	220	(6)	220
Об.	220	Об.	220
С.	-

90

		С.	_
(6)	220	(5)	264
(7)	44
Об.	. 264	Об.	264
		С.	-

02 «Амортизация
основных средств»
	С.	_
	(3)	20
Об.	Об.	20
	с.	20

99 «Прибыли
и убытки»
	С.	_
	(7)	44
Об.	Об.	44
	С.	44

Первые семь операций из табл. 6.6 описывают основной производственно-коммерческий цикл, в результате которого будет произведена и продана продукция и исчислена прибыль за отчетный период (год). Имущественное и финансовое положе­ние предприятия по итогам года представлено в табл. 6.7.

Таблица 6.7 Баланс предприятия

(по окончании первого года, оценка брутто)

Актив		Пассив
Статья	Сумма, тыс. руб.	Статья	Сумма, тыс. руб.
Основные средства Денежные средства	100 264	Уставный капитал Прибыль Амортизация Баланс	300 44 20
Баланс	364		364

Приведенный в табл. 6.7 баланс составлен в оценке брутто, т. е. основные средства приведены по первоначальной стоимости. Как известно, при составлении отчетности необходимо стремиться к представлению реальной картины об имущественном и фи­нансовом положениях предприятия. Между тем основные средства уже изношены, а потому их стоимостная оценка как актива, обещающего доход в будущем, будет ниже и составит 80 тыс. руб. (100 - 20). В неявном виде подразумевается, что нормы равно­мерной амортизации разрабатываются таким образом, что при средних условиях экс­плуатации основного средства по истечении срока его полезного действия предприятие накопило денежные средства, достаточные для приобретения того же самого актива, т. е. условно считается, что по истечении первого года текущая стоимость актива будет примерно равна 80 тыс. руб. На самом деле подобная интерпретация неверна, а более правильна следующая трактовка стоимости основных средств: на начало года 100 тыс. руб. означали ту сумму расходов, которую осталось списать на затраты отчетных перио­дов в будущем. При выбранной системе амортизации основных средств по окончании первого года будут списаны на затраты 20 тыс. руб., т. е. останется к списанию еще 80 тыс. руб. Поэтому и принят в мировой практике, в том числе и в России, нетто-принцип, когда основные средства показываются в балансе по остаточной стои­мости. Иными словами, более реальную картину о положении предприятия дает ба­ланс, представленный в табл. 6.8.

			6.4. Амортизация: бухгалтерский		и финансовый	аспекты «165
		Баланс предприятия (по окончании первого года, оценка нетто)				Таблица 6.8
	Актив				Пассив
	Статья		Сумма, тыс. руб.	Статья		Сумма, тыс. руб.
Основные Денежные	средства средства	80 264		Уставный капитал Прибыль		300 44
Баланс		344		Баланс		344

По сравнению с началом года денежные средства увеличились на 64 тыс. руб., а стоимость основных средств (а точнее, величина еще не окупившихся расходов, свя­занных с их приобретением) снизилась до 80 тыс. руб. Иными словами, часть вложений в основные средства «перешла» в денежные средства, т. е. начали накапливаться денеж­ные ресурсы для обновления основных средств. Для того чтобы обособить эту сумму, введем дополнительный счет «Денежные средства на реновацию», на котором будем накапливать денежные средства, необходимые для покупки нового основного средства после полного списания действующего (операция 8). Далее, превышение над началь­ным экономическим потенциалом составило 44 тыс. руб., эта сумма будет начислена (операция 9) и выплачена (операция 10) собственникам фирмы. Все упомянутые опе­рации отражены ниже на соответствующих счетах.

	99 и	«Прибыли убытки»			50/2 «Денежные средства на реновацию»		с	75 «Расчеты учредителями»				50/1 «Касса»
			С. 44	С.	-				С.	-	С.	264
(9)		44		(8)	20		(Ю)	44	(9)	44			(8)	20
Об.		44	Об.	Об	20	Об.	Об.	44	Об.	44			(10)	44
			С.	С.	20				С.	-	Об.	-	Об.	64
											с.	200

Таким образом, предприятие начнет второй год с балансом, представленным в табл. 6.9.

Таблица 6.9 Баланс предприятия

(вступительный второго года, оценка нетто)

Актив		Пассив
Статья	Сумма, тыс. руб.	Статья	Сумма, тыс. руб.
Основные средства Денежные средства (текущая деятель­ность) Денежные средства на реновацию Баланс	80 200 20	Уставный капитал Баланс	300
	300		300

Несложно понять, что если условия примера не меняются, то по истечении второ­го года баланс будет аналогичен представленному в табл. 6.9, лишь величина основных средств уменьшится до 60 тыс. руб., зато статья «Денежные средства на реновацию» возрастет до 40 тыс. руб. Процесс продолжится по той же схеме, и по истечении пято­го года основное средство будет полностью амортизировано (стоимость равна нулю), т. е. списано с баланса, зато появятся свободные денежные средства в сумме 100 тыс. руб., на которые и можно будет купить новое средство (напомним, что мы пола-

166 • Глава 6. Отчетность и пользователь: условности интерпретации

г аем, что цены не меняются), т. е. производственный процесс может быть возобновлен без каких-либо перерывов.

Чрезвычайно важно подчеркнуть следующее обстоятельство, связанное с амортиза­цией основных средств. Еще с советских времен живо заблуждение (оно особенно ши­роко распространено среди пебухгалтеров) о том, что в результате амортизации якобы создается некий амортизационный фонд, который как раз и позволяет приобретать долгосрочные активы, отсюда и порочное по смыслу и значимости утверждение о том, что «за счет амортизационного фонда можно купить основное средство». В этом случае происходит путаница в понятиях «средства» и «источники средств». Приведенный пример наглядно продемонстрировал, что в процессе списания основных средств ника­кого амортизационного фонда не возникает - происходит банальное перераспределе­ние средств, вложенных в активы фирмы (сравните табл. 6.5 и 6.9).

Безусловно, при желании можно создавать всевозможные фонды, в том числе и амортизационный, однако в любом случае это будет лишь некое искусственное пере­распределение пассивных статей в балансе. Очевидно, что собственно денежных средств от подобных манипуляций у фирмы не добавится, а потому нужно четко запом­нить следующее очевидное правило: приобрести какой-либо актив (кратко- или долго­срочный) можно лишь за счет денежных средств, а не каких-то там мифических фондов и резервов (т. е. прибыли, амортизационного фонда и др.). Несложно продемонстриро­вать данное утверждение на данных нашего примера.

В табл. 6.5 уставный капитал был представлен одной строкой, однако несложно по­нять, что он как бы состоит из двух частей: первая - это финансирование вложений во внеоборотные активы, вторая - в оборотные. То же самое будет и в табл. 6.9, только име­ет место условное изменение структуры уставного капитала, т. е. балансы, представлен­ные в табл. 6.5 и 6.9, можно соответственно переписать следующим образом (табл. 6.10 и 6.11).

Таблица 6.10 Баланс предприятия

(на начало первого года с обособлением направлений использования уставного капитала)

Актив		Пассив
Статья	Сумма, тыс. руб.	Статья	Сумма, тыс. руб.
Основные средства Денежные средства	100 200	Уставный капитал в части финансирова­ния внеоборотных активов Уставный капитал в части финансирова­ния оборотных активов Баланс	100 200
Баланс	300		300

Таблица 6.11 Баланс предприятия

(на конец первого года с обособлением направлений использования уставного капитала)

Актив		Пассив
Статья	Сумма, тыс. руб.	Статья	Сумма, тыс. руб.
Основные средства Денежные средства (текущая деятель­ность) Денежные средства на реновацию	80 200 20	Уставный капитал в части финансирова­ния внеоборотных активов Уставный капитал в части финансирова­ния оборотных активов Баланс	80 220
Баланс	300		300