118 • Глава 5. Консолидированная отчетность: сущность и процедуры

• б урное развитие холдингового бизнеса;

• отсутствие регламентирующих материалов, которые в законодательном порядке определяли бы структуру и порядок составления отчетности холдинговых, материн­ ских и дочерних компаний;

• отсутствие каких-либо барьеров в применении новых методов учета и составле­ ния отчетности;

• осознание целесообразности процессов юридического дробления и экономиче­ ского объединения различных видов бизнеса;

• одобрение идеи консолидации крупнейшими фондовыми биржами.

В европейских странах к реализации идеи консолидации приступили позднее. В Ве­ликобритании консолидированная отчетность была впервые подготовлена в 1907 г. компанией РК Ltd, хотя так и не была распространена среди акционеров. Известная фирма «Nobel Industries» опубликовала в 1922 г. консолидированную отчетность, на­звав эту акцию новаторской. В 1939 г. Лондонская фондовая биржа одобрила идею кон­солидации и ввела ее как одно из обязательных требований к отчетности зарегистриро­ванных па бирже компаний. Но лишь в 1947 г. консолидация в Великобритании была окончательно узаконена.

В континентальной Европе идея консолидации стала внедряться значительно позд­нее. Наиболее восприимчивой к новой идее оказалась Голландия - первое упоминание о консолидированной отчетности фирмы «Muller & Co» датируется 1926 г.

В Германии составление консолидированной отчетности до 30-х годов XX в. вооб­ще не практиковалось. Лишь в 1965 г. консолидация была объявлена обязательной учетной процедурой и то со значительными отличиями от англо-американской практи­ки, устраненными в 1985 г.

Во Франции до 1985 г. не было специального закона о консолидации, поэтому пред­ставление консолидированной отчетности носило эпизодический характер. Тем не ме­нее жизнь настоятельно требовала внедрения консолидации, и уже к 1983 г. около 75% всех компаний, зарегистрированных на биржах ценных бумаг, добровольно составляли консолидированную отчетность.

В других европейских странах первые попытки составления консолидированной отчетности также относятся к концу 80-х годов XX в., однако до настоящего времени эта практика не получила достаточного распространения.

В Японии Положение о консолидированной бухгалтерской отчетности было выпу­щено Министерством финансов в 1977 г., а принятые принципы консолидации весьма похожи па англо-американские.

Практика консолидации имеет существенные национальные особенности, которые нередко приводят к противоречиям и неопределенностям в отношениях между местны­ми властями и предпринимателями. Поэтому ряд международных бухгалтерских орга­низаций предпринял усилия в их нивелировании.

Одна из наиболее авторитетных международных организаций - Комитет по меж­дународным стандартам бухгалтерского учета (IASC) - приступила к обобщению практики консолидации в середине 1970-х годов. За истекшее время Комитет опубли­ковал пять стандартов, посвященных этой проблеме. Как и другие регулятивы, эти стандарты носят рекомендательный характер и юридически не обязательны к испол­нению.

Большая работа проводилась также в рамках Европейского сообщества (ЕС). В 1983 г. была разработана и принята знаменитая Седьмая директива «Учет и консоли­дированная отчетность», ставшая примечательной вехой в истории становления идеи _ консолидации. Членам сообщества ею предписывалось внести к 1988 г. изменения в на-

' 5.2. Консолидирование финансовой отчетности «119

ц иоиалыюе законодательство по вопросам учета и отчетности, а к 1990 г. разработать детализированное методологическое и методическое обеспечение исполнения этой ди­рективы.

Седьмая директива определяет состав консолидируемой отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания и аналитические расшифровки к отдельным стать­ям. Ограничений на форму и структуру отчетности не накладывается, отмечается лишь, что в ней отдельными статьями должны отражаться интересы сторонних участников (меньшинства). Эти документы должны оформляться в виде консолидированного го­дового отчета, содержащего также необходимые комментарии и пояснения о текущей деятельности группы и перспективах ее развития. В отчет должно включаться аудитор­ское заключение, и он должен публиковаться в соответствии с общепринятыми прави­лами. Согласно Седьмой директиве местные власти вправе требовать предоставления консолидированной отчетности от любой размещенной на их территории материнской компании, если выполнены некоторые общие условия относительно степени ее влия­ния и контроля ею деятельности дочерней компании.

Составление консолидированной отчетности, таким образом, преследует несколько целей:

• унифицирование и облегчение процедуры составления обобщающей отчетности для корпоративных объединений, включая транснациональные корпорации;

• обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности компаний;

• стимулирование развития и практического использования передовых методик учета и составления отчетности;

• обеспечение возможности и механизма контроля деятельности крупных корпо­ ративных групп со стороны правительственных органов.