Порядок визначення справедливої вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань

Об’єкти визначення справедливої вартості	Визначення справедливої вартості
1. Дебіторська заборгованість	Теперішня (дисконтована) сума, яка підлягає отриманню, що визначена за відповідною відсотковою ставкою за вирахуванням резерву сумнівних боргів та витрат на отримання дебіторської заборгованості в разі потреби. Дисконтування не здійснюється для короткострокової заборгованості, якщо різниця між номінальною сумою дебіторської заборгованості та дисконтованою сумою несуттєва (менше 5 % номінальної суми)
2. Запаси
2.1. Готова продукція і товари	Ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку), виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів
2.2. Незавершене виробництво	Ціна реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції
2.3. Матеріали	Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання)
3. Основні засоби
3.1. Земля і будови	Ринкова вартість
3.2. Машини та устаткування	Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість – відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
3.3. Інші основні засоби	Відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
4. Нематеріальні активи	Поточна ринкова вартість. За відсутності такої вартості – оціночна вартість, яку підприємство сплатило б за актив у разі операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами, виходячи з наявної інформації

Вартість, яка амортизується , – первісна або переоцінена вартість необоротних активів, за вирахуванням їх ліквідаційної вартості [7, п. 4];

У Податковому кодексі визначено наступне: «Вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості» [5, ст. 14, п. 14.1.19] та «Вартість малоцінних нематеріальних матеріальних активів (МНМА), яка амортизується, – первісна або переоцінена вартість МНМА» [5, ст.14, п. 14.1.20].

Первісна вартість об’єкту основних засобів залежить від способу його придбання [7]. Загальний порядок оцінки основних засобів при їх зарахуванні на баланс підприємства наведений у табл.

Порядок оцінки основних засобів при їх зарахуванні на баланс підприємства

Порядок надходження основних засобів	Порядок визначення первісної вартості
Придбання за грошові кошти	Витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням і доведенням основних засобів до стану, в якому вони придатні для їх використання у запланованих цілях
Придбання об’єктів основних засобів, зобов’язання за якими визначені загальною сумою	Розподіл загальної суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкту основних засобів
Внесення до статутного капіталу	Справедлива вартість, погоджена з засновниками (учасниками) з урахуванням витрат, передбачених [7, п.8]
Переведення в основні засоби з оборотних активів, товарів, готової продукції тощо	Собівартість, яка визначається згідно з П(С)БО 9 «Запаси» [8] та П(С)БО 16 «Витрати» [9]
Обмін на подібний об’єкт	Залишкова вартість переданого об’єкту. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта, з включенням різниці до витрат звітного періоду
Обмін на неподібний об’єкт	Справедлива вартість переданого об’єкту, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів, що передана (отримана) при обміні
Безоплатне отримання	Справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених [7, п.8]

Види вартості необоротних активів наведено у додатку до [25].

Операції з об’єктами основних засобів можна поділити на три етапи:

1) надходження на підприємство (зарахування на баланс);

2) утримання (зберігання та експлуатація);

3) вибуття (планове або «форс-мажорне», тимчасове або постійне).

Для кожного етапу характерні певні господарські операції.

Операції, пов’язані з надходженням об’єктів основних засобів:

1. 1) придбання за гроші;

2. 2) придбання в обмін на інші активи;

3. 3) безоплатне отримання;

4. 4) отримання як внесок до статутного капіталу;

5. 5) виготовлення власними силами;

6. 6) отримання в оренду.

Операції, які здійснюються з об’єктами в ході їх експлуатації:

1. амортизація;

2. поліпшення (ремонт, реконструкція, модернізація тощо);

3. утримання та технічне обслуговування;

4. внутрішнє переміщення;

5. консервація;

6. переоцінка (індексація);

7. зменшення корисності.

Операції, пов’язані з вибуттям об’єктів основних засобів:

1. продаж за гроші;

2. продаж по бартеру;

3. безоплатна передача;

4. передача як внесок до статутного капіталу;

5. передача у сумісну діяльність;

6. повернення орендованого об’єкта;

7. ліквідація.

Для обліку та оподаткування мають суттєве значення такі фактори:

1. форма розрахунку (грошова, бартерна, змішана, взаємозалік тощо);

2. статус партнера з операції (резидент або нерезидент, платник або неплатник ПДВ, приватний підприємець, фізична особа, державне підприємство, пов’язана особа і т.д.);

3. придбавається об’єкт за кордоном або на території України і т.д.

Для обліку руху основних засобів (введення в дію об’єктів основних засобів і вибуття внаслідок продажу, безкоштовної передачі тощо) підприємством розраховується середньорічна балансова вартість основних засобів:

,

де: – середньорічна балансова вартість основних засобів, грошових одиниць;– балансова вартість основних засобів на початок року, грошових одиниць;– вартість введених в дію основних засобів в-му місяці, грошових одиниць;– число цілих місяців з моменту введення до кінця року;– вартість основних засобів, які виведені з експлуатації в-му місяці, грошових одиниць;– число цілих місяців з моменту виводу до кінця року.

Середньорічна балансова вартість основних засобів може бути підрахована за даними квартального обліку по вартості на кінець кожного кварталу.

,

де ,,,– відповідно балансова вартість основних засобів на кінець I, II, III, IV кварталів поточного року, грошових одиниць, причому ці складові розраховуються за наступними формулами:

+–,

+–,

+–,

+ –.

Балансова вартість на кінець четвертого кварталу буде одночасно балансовою вартістю на кінець поточного року.

Слід відмітити, що постановами Кабінету Міністрів України затверджені чотири Національні стандарти оцінки вартості майна та майнових прав, нерухомого майна, цілісних майнових комплексів, майнових прав інтелектуальної власності [15…18], які є обов’язковими для використання при проведенні оцінки суб’єктами оцінювальної діяльності, які у відповідності до чинного законодавства рецензують звіти про оцінку.