Умови визнання доходів та витрат

В Україні національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку прийнята так звана розгорнута методика визначення результатів, яка передбачає їх розрахунок за окремими видами діяльності, що обумовлює необхідність класифікації останніх та відповідного групування доходів та витрат. Згортання доходів і витрат не дозволяється.

При цьому визнані доходи класифікуються за групами, в основу виділення яких покладено види діяльності підприємства. Доходи від кожного з видів діяльності мають свій склад, структуру і певні особливості розрахунку. В основі їх формування лежать доходи від відповідних господарських операцій, що здійснюються суб’єктом господарювання.

Класифікація видів діяльності та їх зміст відображені в Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» та 4 «Звіт про рух грошових коштів». У відповідності до цих положень, вся діяльність поділяється на два типи – звичайну та надзвичайну. Тому підприємство перш за все має виділити доходи, отримані від звичайної діяльності і в результаті надзвичайних подій.

Типи діяльності

Звичайна діяльність - будь-які операції, пов'язані із забезпеченням та здійсненням виробництва або реалізації товарів, робіт, послуг, що є головною метою створення підприємства

Звичайна

Надзвичайна діяльність - події або операції, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що будуть

повторюватися періодично

Надзвичайна

Типи діяльності підприємства

Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення в нормальних умовах.

До основних операцій, які враховуються при визначенні доходів від звичайної діяльності, можна віднести реалізацію продукції, розрахунки з постачальниками і замовниками, персоналом, банківськими установами, податковими органами. Забезпечувальними операціями із звичайної діяльності є списання знеціне­них запасів, переоцінка короткострокових інвестицій, економічні санкції по господарських договорах, за порушення податкового законодавства тощо.

Звичайна діяльність в свою чергу ділиться на три види – операційну (основну та інших видів), інвестиційну та фінансову.

Дохід підприємства від операційної діяльності складається з доходу від його основної діяльності та інших операційних доходів.

Операційна діяльність - це види діяльності, заявлені в статутних документах підприємства. Основна операційна діяльність — це операції по здійсненню господарсько-фінансової ді­яльності, що відповідає профілю підприємства. Доходи від операційної діяльності забезпечують основну частку доходу підприємств і надходять від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що є основною метою створення підприємства.

Види звичайної діяльності підприємства

Відомі два методи визначення доходу - касовий метод та метод нарахувань. При використанні касового методу доходом підприємства за певний період вважається сума грошових коштів, що надійшла від покупців протягом цього періоду в його касу або на розрахунковий рахунок за фактично відвантажену продукцію.

При використанні методу нарахувань до доходу підприємства за певний період відноситься вартість відвантаженої в цей період продукції, незалежно від її оплати. В Україні визначення доходів підприємств здійснюється за методом нарахувань.

Доходи від іншої операційної діяльності формуються за операціями по:

• реалізації іноземної валюти;

• реалізації оборотних засобів;

• здачі майна в операційну оренду;

• отриманню штрафів, пені, неустойок і інших доходів за порушення контрагентами господарських договорів;

• списанню кредиторської заборгованості, по закінченні терміну позову;

• отриманню грантів, асигнувань і субсидій.

Доходи від іншої діяльності включають доходи від фінансової та від інвестиційної діяльності підприємства, які в звітності поділені на дохід від участі в капіталі, інші фінансові та інші доходи.

Інвестиційна діяльність - це діяльність з придбання та реалізації тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною короткострокових високоліквідних фінансових інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Підприємство, здійснюючи інвестиційну діяльність, вкладає кошти в капітальне будівництво, купує та продає об’єкти нерухомості та обладнання, цінні папери інших підприємств з метою отримання доходу. Інвестиційна діяльність спрямована на формування нових елементів капіталу підприємства.

Згідно з Положенням (стандартах) бухгалтерського обліку П(С)БО 4, дохід від інвестиційної діяльності формується в результаті:

1) реалізації фінансових інвестицій - грошових надходжень від продажу акцій, облігацій, векселів, інших боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств;

2) реалізації необоротних активів - грошових надходжень від продажу основних засобів, об'єктів незавершеного будівництва, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій);

3) реалізації майнових комплексів - грошових надходжень від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць;

4) отримання відсотків - грошових надходжень у вигляді відсотків за позики, надані іншим підприємствам, за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо;

5) отримання дивідендів - грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств (крім торгових операцій);

6) інших надходжень - грошових надходжень від повернення авансів від не-операційної діяльності та позик, наданих іншим підприємствам, від ф’ючерсних та форвардних контрактів, опціонів тощо.

При здійсненні інвестиційної діяльності підприємство несе витрати по аналогічних напрямках, які формували його доходи, а саме:

1) на придбання фінансових інвестицій;

2) на придбання необоротних активів;

3) на придбання майнових комплексів;

4) сплату відсотків;

5) сплату дивідендів;

6. інші витрати - аванси і позики грошовими коштами, надані іншим підприємствам, виплати грошових коштів за ф’ючерсними та форвардними контрактами, опціонами, тощо, інші платежі, пов’язані з інвестиційною діяльністю.

Участь в капіталі відноситься до інвестиційної діяльності, однак розрахунок доходів від неї має певні особливості.

До доходів від участі в капіталі відносять дохід, отриманий підприємством від здійснених ним інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Цим доходом буде величина зростання вартості інвестицій, здійснених підприємством-інвестором у випадку спрямування отриманого прибутку від інвестиції назад в об'єкт інвестування. Дохід (втрати) від участі у капіталі визначається пропорційно їхнім внескам до статутного капіталу в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі:

Д_ук = П Ч/100,

де: Д_ук - дохід підприємства від участі у капіталі, грн.; Ч - частка інвестицій підприємства-інвестора у статутному капіталі інших підприємств (об'єктів інвестування), %; П - прибуток (збиток), отриманий іншим підприємством (об'єктом інвестування), грн.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. До цієї сфери відносять операції, що відображають фінансові вкладення і фінансо­ві надходження. Фінансова діяльність направлена на залучення коштів шляхом випуску акцій та облігацій, збільшення статутного капіталу, отримання кредитів та позик для забезпечення всіх видів діяльності підприємства.

Доходи від фінансової діяльності формуються в результаті:

1) надходжень власного капіталу - надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що збільшують власний капітал;

2) отримання позик - надходження грошових коштів через утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій та інших короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю);

3) інших надходжень - інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю (безпово­ротне цільове фінансування, дотації тощо).

При здійсненні фінансової діяльності, підприємство виділяє витрати по тих же напрямках, які формували його фінансові доходи:

1) сплачених дивідендах;

2) погашених позиках;

3) інших платежах - грошових коштах для викупу раніше випущених акцій підприємства, погашення заборгованості орендодавцю за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов'язаними з фінансовою діяльністю.

Надзвичайна діяльність – діяльність, при якій відбуваються події або операції, викликані надзви­чайними подіями, і які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, В такому випадку не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному наступному звітному періоді. Такими подіями є стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії тощо.

Надзвичайні події на підприємстві можуть відбуватися по всіх видах звичайної діяльності – операційній, фінансовій, інвестиційній. Доходами від надзвичайної діяльності підприємства будуть надходження страхових відшкодувань як від страхових, так і від інших організацій. Витратами надзвичайної діяльності підприємства є суми грошових витрат на ліквідацію страхових та інших надзвичайних випадків. При виділенні надзвичайних подій слід враховувати профіль основної діяльності підприємств. Ті самі події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, витрати від стихійного лиха будуть розглядатися як надзвичайні для промислового підприємства, де сталося таке нещастя. Однак для страхової компанії ці витрати будуть представлені як результати звичайної діяльності.

Склад доходів підприємства у відповідності до груп, які виділяються національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, подано у табл.