16.4. Методика визначення фінансово-економічних результатів

Мета розрахунку показників фінансово-економічних результатів - ви­значити повноту та якість їх отримання, оцінку динаміки абсолютних і відносних показників, з’ясувати спрямованість, ступінь впливу окремих факторів на зміну прибутку, виявити та оцінити можливі резерви зростання.

Основні завдання оцінки фінансово-економічних результатів:

1) оцінка динаміки показників прибутку;

2. виявлення резервів підвищення результатів діяльності підприємства та обґрунтування заходів щодо їх мобілізації;

3. аналіз розподілу і використання прибутку.

Для визначення фактичного результату діяльності підприємства використовується бухгалтерський підхід, що дає змогу в подальшому більш адекватно оцінити її ефективність.

Процес формування фінансово-економічних результатів на підприємстві розпочинається з моменту спрямування ресурсів у ті чи інші напрями діяльності. Вартісна оцінка використаних у процесі господарювання ре­сурсів складає витрати підприємства. Грошовий вираз реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) чи одержаних благ від інших видів діяльності показує загальні доходи підприємства. Доходи компенсують витрати і мають принести прибуток. Прибуток обчислюється в межах певного періоду як різниця між доходами та витратами. Збитком вважається перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати, а прибутком - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Після сплати податків, прибуток підприємства використовується за рішенням власників - на виплату дивідендів, формування фондів накопичення та споживання.

Узагальнену схему розрахунку доходів та прибутку (збитку) підприємства у відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку П(С)БО 3 наведено у табл.

Загальна схема формування фінансових результатів діяльності підприємства

Взаємозв'язок доходу, податків, витрат та прибутку підприємства

Схема розрахунку доходів та прибутку (збитку) підприємства

№ п/п	Стаття	Код рядка*	Знак дії при розрахунку
1	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010
2	Податок на додану вартість	015	-
3	Акцизний збір	020	-
4	Інші вирахування з доходу (на­дані знижки та повернення покупцями товару)	030	-
5	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (п.1 - п.2 - п.3 - п.4)	035	=
6	Собівартість реалізованої продукції (товарів, ро­біт, послуг)	040	-
7	Валовий: прибуток (п.5 - п.6) збиток (п.5 - п.6)	050 055	=
8	Інші операційні доходи	060	+
9	Адміністративні витрати	070	-
10	Витрати на збут	080	-
11	Інші операційні витрати	090	-
12	Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток (п.7 + п.8 - п.9 - п.10 - п.11) збиток (п.7 + п.8 - п.9 - п.10 - п.11)	100 105	=
13	Доходи від участі в капіталі	110	+
14	Інші фінансові до­ходи	120	+
15	Інші доходи	130	+
16	Фінансові витрати	140	-
17	Втрати від участі в капіталі	150	-
18	Інші витрати	160	-
19	Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток (п.12+п.13+п.14 + п.15 - п.16 - п.17 - п.18) збиток (п.12 + п.13 + п.14 + п.15 - п.16 - п.17 - п.18)	170 175	=
20	Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	-
21	Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток (п.19 - п.20) збиток (п.19 - п.20)	190 195	=
22	Надзвичайні: доходи витрати	200 205
23	Податки з надзвичайного прибутку	210	-
24	Чистий прибуток (п.21 + п.22 - п.23) Збиток (п.21 + п.22 - п.23)	220 225	+

*Код рядка у формі № 2 Звіту про фінансові результати.

Порядок визначення фінансового результату підприємства можна поділити на три етапи:

1. розрахунок прибутку (збитку) від операційної діяльності;

2. обчислення фінансового результату підприємства з урахуванням його фінансової та інвестиційної діяльності;

3. визначення чистого прибутку (збитку) підприємства.

Розрахунки включають наступні кроки:

1. Визначення чистого доходу (ви­ручки) від реалізації продукції підпри­ємства шляхом зменшення доходу (виручки) від реалізації продукції на податок на додану вартість, акцизний збір, інші відрахування з доходу (сума наданих покупцям знижок, вартість повернених ними товарів та інші суми, що підлягають вилученню з доходу від реалізації).

2. Визначення валового прибутку (збитку) підприємства шляхом зменшення чистого доходу на ви­робничу собівартість реалізованої продукції.

3. Обчислення фінансового результату (прибутку або збитку) від операційної діяль­ності відбувається шляхом спочатку збільшення валового прибутку (збитку) на суму інших операційних доходів (доходів від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів (крім фі­нансових інвестицій), доходів від надання в оренду майна тощо), а потім його зменшення на величину адміністративних витрат (загальногосподарських витрат на управління та обслуговування підприємства, витрат на утримання основних засобів загальногосподар­ського призначення, ви­трат на зв'язок, оплату послуг аудиторських та консалтинго­вих фірм, інших витрат загальногосподарського призначення), витрат на збут (витрат на реалізацію продукції, витрат на рекламу та дослідження ринку тощо), інших операційних витрат (собівартість реалізо­ваних виробничих запасів; витрат на формування резерву для покриття сумнівних боргів дебіторів підприємства; втрат від знецінення запасів; інших витрат).

4. Визначення фінансового результату від звичайної діяльності підприємства до оподат­кування шляхом коригування фінансового результату від операційної діяльності підприємства на суми до­ходів та витрат, що пов'язані з інвестиційною (дохід від участі у капіталі, втрати від участі в капіталі) та фінансовою діяльністю (інші фінансові доходи, інші доходи, фінансові витрати, інші витрати).

5. Визначення фінансового результату від звичайної діяльності підприємства шляхом зменшення величини фінансового результату від звичайної діяльності до оподат­кування на суму податку на прибуток.

6. Визначення чистого прибутку підприємства шляхом коригування фінансового результату від звичайної діяльності підприємства на величину доходів та витрат і податки з надзвичайного прибутку.

Таким чином, основні фінансово-економічні показники дають різносторонню характеристику діяльності підприємства.

Загальний дохід - сума доходу підприємства від усіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в гро­шовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних подат­ків, зборів, знижок тощо.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції і собівартістю продукції.

Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати, тобто це та частина виручки, що залишається в під­приємства після покриття всіх витрат на виробничу і комерційну діяльність.

Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійсненні ці витрати

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операцій­ного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподатку­вання визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових і інших доходів (прибутків), фінан­сових та інших витрат (збитків).

Прибуток від звичайної діяльності визначається як різни­ця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і су­мою податків з прибутку.

Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного при­бутку.

Підприємство може викорис­товувати різні джерела формування доходів та прибутків у відповідності до заявлених у його статуті видів діяльності та з урахуванням норм чинного законодавства. Фінансовий результат від усіх видів діяльності ви­значається як різниця між доходами і витратами. Абсолютними показниками фінансово-економічних результатів є суми доходів та прибутку (збитку) за структурами їх утворення. Отримання підприємством доходу є головною умовою його функціонування, так як забезпечує компенсацію вартості викорис­таних у процесі господарювання ресурсів та утворення прибутку як результату перевищення обсягу отриманого доходу над обсягом здійснених витрат. Прибуток визначає абсолютний ефект діяльності підприємства без урахування використаних ним ресурсів. Економічний ефект характеризує результат, наслідок змі­ни величини прибутку під впливом зовнішнього або внутрішнього фак­тора, тобто різниця між його попереднім та наступ­ним значеннями.

Прибуток підприємства, визначений згідно методик бухгалтерського та податкового обліку, буде різним, оскільки відповідає різним цілям. У першому випадку - визначенню реального економічного результату діяльності підприємства, у другому - розрахунку бази оподатку­вання з метою наповнення бюджету України. Тому прийняття рішення щодо ефективності діяльності підприємства необхідно здійснювати тільки на підставі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності.