10.2. Место проведения выездной проверки

По общему правилу выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, что следует из ее названия (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключение. Если налогоплательщик не может предоставить инспекторам помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа (абз. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Например, офис налогоплательщика состоит из одного помещения небольшого размера, в котором просто невозможно разместить группу проверяющих инспекторов.

Примечание

Проведение выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной проверкой (см. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 441-О-О).

Подробнее с порядком проведения камеральной проверки вы можете ознакомиться в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".

На практике основанием для принятия решения о проведении выездной проверки в налоговом органе является либо письменное заявление самого налогоплательщика, либо докладная записка руководителя проверяющей бригады о невозможности осуществить проверку на территории (в помещениях) налогоплательщика. Чтобы составить такую записку, проверяющие должны посетить место нахождения налогоплательщика.

Однако встречаются ситуации, когда соответствующего заявления от налогоплательщика не поступает, но инспекция тем не менее переносит выездную проверку на свою территорию. При этом проверяющие не выезжают на территорию налогоплательщика, ограничившись направлением ему требования о представлении документов. Исследование указанных документов они проводят в инспекции. Такие действия нарушают процедуру выездной проверки.

С данным выводом соглашаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2010 N КА-А40/8830-10). Отметим, что в этом Постановлении нарушение порядка проведения проверки явилось основанием для отмены принятого по ее итогам решения, поскольку вследствие упрощенной процедуры проверки (без выезда к налогоплательщику) выводы проверяющих оказались необоснованными.

Если же решение по итогам проверки правильно по существу, то мнение судей, вероятнее всего, будет иным. Добиться отмены решения, ссылаясь только на безосновательный перенос выездной проверки на территорию инспекции, вряд ли удастся (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 N А75-3810/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.07.2013 N ВАС-8373/13)). Учесть это нарушение суд может, но безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки оно не является. Напомним, что таким основанием признается только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Подчеркнем, проведение проверки по месту нахождения инспекции не означает, что налоговики не вправе получить доступ к территориям и помещениям налогоплательщика.

В частности, они могут в общем порядке произвести осмотр помещений и территорий, инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. ст. 91, 92 НК РФ), выемку документов и предметов (п. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ) и т.д.

Примечание

Подробнее о мероприятиях налогового контроля, которые могут быть проведены в ходе выездной проверки, см. разд. 10.8 "Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки".

Кроме того, налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомиться со всеми документами, которые связаны с исчислением и уплатой проверяемых налогов. При этом подлинники документов в такой ситуации он должен представить непосредственно в налоговый орган (п. 12 ст. 89 НК РФ).