16.1. Право на ознакомление

С РЕШЕНИЕМ О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Законному праву налогоплательщика получать решения налоговых органов корреспондирует обязанность последних такие решения направлять (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Сказанное в полной мере относится и к решению о проведении выездной налоговой проверки, поскольку никаких исключений в отношении него Налоговым кодексом РФ не установлено.

Поскольку для решения о проведении проверки не установлен специальный порядок отправки налогоплательщику, применяться должны правила п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Так, согласно п. 4 ст. 31 НК РФ по общему правилу документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, передаются лицу, которому они адресованы, или его представителю одним из трех способов:

- вручаются под расписку;

- направляются по почте заказным письмом;

- передаются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Лицам, которые в силу Налогового кодекса РФ обязаны подавать декларации (расчеты) в электронной форме, документы из налоговых органов передаются только через оператора электронного документооборота. Это специальное правило. Напомним, что к таким лицам, в частности, отнесены налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (подробнее см. абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Примечание

В отношении электронного способа направления решения отметим, что применять его будет возможно в случае утверждения соответствующих формы и формата решения, порядка его направления и получения в электронной форме (абз. 1 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ) налоговые органы при направлении налогоплательщику по почте документов, которые они используют при реализации своих полномочий, указывают его официальный (юридический) адрес.

С учетом изложенного рекомендуем вам заранее позаботиться о том, чтобы почта, которая поступает на юридический адрес, регулярно передавалась руководству и (или) в бухгалтерию. Независимо от того, получите вы заказное письмо с решением о проведении проверки или нет, будет считаться, что оно получено вами на шестой рабочий день с даты отправки (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Отметим, что до внесения изменений в ст. 31 НК РФ Законами N 134-ФЗ и N 248-ФЗ контролирующие органы указывали на возможность ознакомить налогоплательщика с решением лично под роспись или иным способом (например, путем направления по почте заказным письмом с уведомлением о вручении). См. Письма Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-08/62, ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ (п. 9).

Направление налогоплательщику решения о проведении проверки является мероприятием, обязательным для налоговой инспекции. Это связано в том числе с тем, что проведение проверки без ознакомления налогоплательщика с решением о ее проведении может быть признано существенным нарушением установленной процедуры. В такой ситуации будет нарушено право налогоплательщика присутствовать при проведении проверки, а также представлять соответствующие пояснения. К этому выводу, в частности, пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.02.2010 N А68-3935/09. Суд сослался на положения пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, в которых закреплены право налогоплательщика получать решения налоговых органов и обязанность последних направлять ему свои решения.

Однако следует учитывать, что едва ли без учета фактических обстоятельств дела суд отменит итоговое решение по проверке только на том основании, что налогоплательщик не был ознакомлен с решением о ее проведении.

Вместе с тем, если вы все же намерены оспорить итоговое решение по проверке по данному основанию, рекомендуем вам запастись убедительными доказательствами того, что вы не были ознакомлены с решением о проведении проверки (см. дополнительно Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2010 N А58-7346/09, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 N А52-1840/2011).