9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку

СО СРЕДНЕСТАТИСТИЧЕСКОЙ ПО ОТРАСЛИ

После того как вы определили свою налоговую нагрузку, вам необходимо соотнести ее с налоговой нагрузкой, приведенной в Приложении N 3 к Приказу по соответствующему виду деятельности.

Вид деятельности следует определять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то, по нашему мнению, следует ориентироваться на среднестатистические показатели по вашему основному виду деятельности согласно данным ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Результаты сравнения

налоговой нагрузки налогоплательщика

и средней налоговой нагрузки

по виду экономической деятельности

Если...	То...
НН < СрНН	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
НН >= СрНН	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где НН - налоговая нагрузка налогоплательщика;

СрНН - средняя налоговая нагрузка по виду экономической деятельности согласно Приложению N 3 к Приказу.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация "Альфа" занимается издательской деятельностью.

Для издательской деятельности средний показатель налоговой нагрузки составляет 12% (Приложение N 3 к Приказу).

Следовательно, у организации "Альфа" налоговая нагрузка меньше, чем средняя по отрасли (11,47% < 12%). Налоговые органы могут обратить внимание на этот момент и, возможно, включат организацию "Альфа" в план проверок.

9.2.2. Убытки в отчетности

Налоговики могут заинтересоваться вашей деятельностью, если у вас в течение нескольких лет в налоговой или бухгалтерской отчетности отражается убыток (п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков).

Причем практика применения данного критерия показывает, что проверке подвергаются даже те налогоплательщики, наличие убытков у которых более чем обоснованно (например, лизинговые компании в первые годы своей деятельности).

Отметим, что под убытком следует понимать именно превышение расходов над полученными доходами, а не убытки прошлых лет, которые уменьшают налоговую базу по тому или иному налогу.

Например, у организации "Альфа" в декларациях по налогу на прибыль за 2010 и 2011 гг. отражен убыток прошлых лет. При этом имеется налогооблагаемая прибыль. В связи с этим организации "Альфа" можно не беспокоиться, так как по этому критерию она налоговиков не заинтересует.

9.2.2.1. Кто применяет критерий

Согласно п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков по критерию убытков в отчетности оцениваются все налогоплательщики.

Однако, на наш взгляд, использование указанного показателя плательщиками, применяющими исключительно ЕНВД, нецелесообразно, поскольку у них налогообложение не связано с получаемой выручкой и объемом осуществляемых расходов, а зависит от величины вмененного им дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).