Глава 14. Оформление результатов

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ.

СПРАВКА О ПРОВЕДЕННОЙ ПРОВЕРКЕ.

АКТ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Примечание

Об особенностях оформления результатов камеральной проверки см. гл. 5 "Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки".

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным.

Особенностям составления, подписания и вручения указанных документов, а также проблемам, которые могут возникнуть у налогоплательщика на этом этапе, посвящена настоящая глава.

Примечание

Рекомендуем ознакомиться со Схемой выездной проверки.

14.1. Справка о проведенной

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

В последний день проведения выездной проверки составляется справка (п. 15 ст. 89 НК РФ). Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Например, налоговый инспектор Л.Г. Смирнова проводила выездную проверку организации "Альфа" начиная с 28 марта 2012 г.

18 апреля 2012 г. инспектор составила справку о проведенной выездной налоговой проверке. Таким образом, датой окончания проведения проверки является 18 апреля 2012 г.

Примечание

Рекомендуем ознакомиться со Схемой выездной проверки.

Составление справки означает, что налоговики должны покинуть территорию налогоплательщика и не могут далее требовать от него представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля на основании решения о проведении данной выездной проверки (см. также Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690 (п. 3)).

В то же время имейте в виду, что отдельные мероприятия могут проводиться и после окончания проверки. Так, при рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). С таким решением вас должны ознакомить прежде, чем проводить дополнительные мероприятия.

Примечание

С особенностями назначения, проведения и оформления дополнительных мероприятий налогового контроля вы можете ознакомиться в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".

О сроках проведения выездных проверок и последствиях их нарушения подробно рассказано в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке

Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (далее - Приказ) и приведена в Приложении 2 к Приказу.

Составляет и подписывает справку должностное лицо налогового органа.

Примечание

В прежней форме справки содержалось уточнение о том, что она подписывается тем должностным лицом, которое проводило проверку. После вступления в силу Приказа ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@, которым внесены изменения в форму справки о проведенной выездной налоговой проверке, данное уточнение исключено. Приказ вступил в силу 8 декабря 2012 г.

По закону в справке должны фиксироваться предмет и сроки проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Примечание

О сроках проведения выездных проверок рассказано в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

Приказ устанавливает также дополнительные требования к содержанию справки. Так, в справке должны содержаться общие сведения о проведенной проверке: кого проверили, кто проверял и за какой период.

Все указанные сведения должны соответствовать данным из решения о проведении выездной проверки.

Единственное новое сведение - дата составления справки. Обратите внимание, что эта дата должна фиксировать последний день выездной проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Поэтому в справке должна быть указана именно дата, когда налоговики фактически прекратили проверочные действия.

Примечание

О последствиях нарушений, допущенных при составлении справки о проведенной выездной налоговой проверке, вы можете узнать в разд. 14.1.2 "Нарушения при оформлении справки о проведенной выездной проверке. Действия налогоплательщика при получении справки, составленной с нарушениями".

ПРИМЕР

справки о проведенной выездной налоговой проверке

Обратите внимание!

Ниже приведен пример заполнения справки по ранее действовавшей форме.

Приказ ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@ внес изменения в форму справки о проведенной выездной налоговой проверке, утвержденную Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Приказ ММВ-7-2/511@ вступил в силу 8 декабря 2012 г.

В одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия мы приведем пример заполнения указанной справки с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@.

Ситуация

Руководителем ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение о проведении выездной проверки ООО "Альфа" за период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Проверяющими были назначены инспекторы ИФНС России N 55 по г. Москве В.А. Листов и А.Г. Уточкин (руководитель группы - старший государственный налоговый инспектор В.А. Листов).

Проверка проводилась в офисе организации "Альфа".

В ходе проверки налоговые инспекторы затребовали ряд документов (в том числе бухгалтерские и налоговые регистры), а также допросили свидетелей (работников организации).

Проверка проходила с 31 июля 2012 г. по 31 августа 2012 г.

Результат

В последний день проведения проверки - 31 августа 2012 г. - инспектором В.А. Листовым была составлена и вручена генеральному директору ООО "Альфа" справка о проведенной выездной налоговой проверке.

Примечание

В приведенном ниже тексте справки значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении справки. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 14.1.2 "Нарушения при оформлении справки о проведенной выездной проверке. Действия налогоплательщика при получении справки, составленной с нарушениями".

СПРАВКА

О ПРОВЕДЕННОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

г. Москва 05.09.2012 <!>

------------------------- --------------

(место составления) (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

ИФНС России N 55 по г. Москве

------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа)

Строгова Я.Х. 31.07.2012 357

------------------------------------------ от ------------ N -----

(Ф.И.О.) (дата)

проведена выездная налоговая проверка

Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"),

ИНН 7755134420, КПП 775501001

------------------------------------------------------------------

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

или полное и сокращенное наименования организации и филиала

(представительства) организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии))

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты

налога на доходы физических лиц, единого

социального налога за 2009 год,

страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование за 2009 год

(удержания, перечисления) ----------------------------------------

(указывается перечень налогов и сборов

в соответствии с решением о проведении

выездной налоговой проверки))

01.01.2009 31.12.2011

за период с ----------------- по --------------.

(дата) (дата)

Срок проведения выездной налоговой проверки:

31.05.2012 <!>

выездная налоговая проверка начата ---------------

(дата)

31.08.2012

выездная налоговая проверка окончена -----------------

(дата)

Подпись должностного лица

налогового органа (проверяющего):

Старший государственный налоговый

инспектор ИФНС России N 55

по г. Москве

---------------------------------

(должность, наименование

налогового органа)

Листов Листов В.А.

--------------- ---------------

(подпись) (Ф.И.О.)

<1> Справку о проведенной выездной налоговой проверке получил:

Генеральный директор ООО "Альфа" Каменских Н.П.

------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (филиала или

представительства) или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя)

31.08.2012 Каменских

------------ ----------------------

(дата) (подпись)