4.6. Форма представления документов

ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ.

КОПИИ ДОКУМЕНТОВ

Документы, истребуемые при камеральной проверке, можно представить в налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 93 НК РФ):

1) в бумажном виде, передав их заверенные копии инспектору лично, сдав в канцелярию или направив по почте заказным письмом (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ);

2) в электронной форме путем направления по телекоммуникационным каналам связи. В такой форме можно подать только документы, составленные в электронном виде по установленным ФНС России форматам (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ). Порядок направления документов по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@.

Если вы представляете истребованные документы на бумажном носителе в виде копий, необходимо учитывать следующее.

Копии документов проверяемый налогоплательщик заверяет самостоятельно. Например, если документы передаются организацией, для их заверения на копиях проставляются подпись руководителя и печать (см. форму требования о представлении документов (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@)). Настаивать на нотариальном удостоверении документов налоговый орган не вправе (абз. 2 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, как следует оформить копии документов, см. разд. 13.6 "Форма представления документов при выездной проверке".

На практике помимо заверенных копий документов налоговики могут попросить вас представить также их отсканированные копии на магнитном носителе или по электронной почте.

Такое требование неправомерно. Это следует из ст. 93 НК РФ, которая данную обязанность не предусматривает. От подачи отсканированных копий документов вы вправе отказаться, если представили их налоговому органу на бумажном носителе.

4.6.1. Право налогового инспектора

НА ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ПОДЛИННИКАМИ ДОКУМЕНТОВ

ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

В случае необходимости при камеральной проверке налоговый инспектор вправе ознакомиться с подлинниками истребуемых документов (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях при проведении камеральной проверки налоговики вправе требовать у вас документы, см. начало настоящей главы.

Минфин России уточняет, что такая необходимость может возникнуть, например, в следующих ситуациях (п. 2 Письма от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1):

- налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;

- необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.

В Письме ФНС России от 08.10.2010 N АС-37-2/12931@ (Приложение N 2) приведена рекомендуемая форма уведомления о необходимости ознакомления с документами.

Специальных норм, содержащих порядок направления налогоплательщику такого уведомления, в Налоговом кодексе РФ нет.

Однако Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ вводятся общие и специальное правила передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий, адресатам. Так, согласно обновленной редакции п. 4 ст. 31 НК РФ по общему правилу документы передаются лицу, которому они адресованы, или его представителю одним из трех способов:

- вручаются под расписку;

- направляются по почте заказным письмом;

- передаются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Лицам, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность подавать декларации (расчеты) в электронной форме, документы из налоговых органов передаются только через оператора электронного документооборота. Это специальное правило.

Полагаем, что приведенный порядок будет применяться и в отношении уведомлений, поскольку специальных правил направления уведомлений Налоговым кодексом РФ не установлено.

В отношении электронного способа направления уведомления отметим, что применить его будет возможно в случае утверждения соответствующих формы и формата уведомления, порядка его направления и получения в электронной форме (абз. 1 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Примечание

Указанные нововведения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 данного Закона). Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Также отметим, что согласно п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Законом N 134-ФЗ) налоговые органы при направлении налогоплательщику по почте документов, которые они используют при реализации своих полномочий, указывают его юридический адрес. Соответствующая информация приведена в таблице.

Получатель	Адрес
Российская организация	Адрес места нахождения организации, содержащийся в ЕГРЮЛ
Филиал российской организации	Адрес места нахождения филиала, содержащийся в ЕГРЮЛ
Представительство российской организации	Адрес места нахождения представительства, содержащийся в ЕГРЮЛ
Иностранная организация	Адрес места осуществления деятельности на территории РФ, содержащийся в ЕГРН
Индивидуальный предприниматель	Адрес места жительства (места пребывания) или предоставленный налоговому органу адрес для направления документов, содержащийся в ЕГРН
Нотариус, занимающийся частной практикой
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем

С подлинниками налоговики знакомятся непосредственно в инспекции. Это связано с тем, что вся камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-1 (п. 3)).

Отметим, что способ представления оригиналов документов непосредственно в налоговую инспекцию Налоговым кодексом РФ не установлен. Следовательно, вы можете выбрать любой. Однако не рекомендуем направлять подлинники почтой. Будет более надежным привезти их лично проверяющему инспектору.

Примечание

Образец акта приема-передачи документов приведен в разд. 13.8 "Способы представления документов".

СИТУАЦИЯ: Можно ли представить оригиналы документов вместо копий?

Из положений п. 2 ст. 93 НК РФ следует, что подлинники документов представляются только по соответствующему требованию налогового органа для ознакомления. А в общем случае налогоплательщик должен представить именно их копии.

Однако, если налогоплательщик самостоятельно передаст в налоговый орган подлинники документов, он исполнит свою обязанность и его не вправе привлечь к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. Об этом говорят суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.2006 N А82-17975/2005-28, ФАС Уральского округа от 04.02.2008 N Ф09-107/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 5565/08)).

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу применительно к выездным проверкам вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Можно ли представить оригиналы документов вместо копий?".

Приведенные там решения актуальны и для камеральных проверок. Ведь порядок представления документов и привлечения к ответственности за их непредставление не зависит от вида проводимой проверки (ст. 93 НК РФ).