11.2. Продление срока выездной проверки

Двухмесячный срок проведения выездной проверки налогоплательщика может быть продлен (п. 6 ст. 89 НК РФ). Продолжительность выездной проверки с учетом такого продления может составить четыре месяца, а в исключительных случаях - шесть месяцев. С этим соглашается и Минфин России (Письмо от 11.07.2011 N 03-02-07/1-234).

Основания и порядок продления срока проверки самостоятельно устанавливает ФНС России (п. 6 ст. 89 НК РФ). В настоящее время они изложены в Приложении 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Основания и порядок продления). Согласно позиции Конституционного Суда РФ положения п. 6 ст. 89 НК РФ, наделяющие ФНС России таким полномочием, конституционных прав налогоплательщиков не нарушают (Определения от 24.02.2011 N 195-О-О, от 09.11.2010 N 1434-О-О).

Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает продления срока самостоятельной выездной проверки филиалов и представительств. Такая проверка не может продолжаться дольше одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ).

В период продления выездная проверка проводится в общем порядке. Никаких ограничений для налоговиков по проводимым мероприятиям или действиям законодательство не устанавливает.

В частности, в период продления проверка может быть приостановлена. На это указывают налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2008 N 16-27).

Например, двухмесячный срок выездной проверки ООО "Альфа" продлен до четырех месяцев. На третьем месяце проверки налоговики решили истребовать документы у контрагента организации и на этом основании приостановили проверку. Действия налоговиков правомерны.

Примечание

О приостановлении выездной проверки подробно рассказано в разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".

11.2.1. Основания для продления срока

ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Срок выездной проверки может быть продлен до четырех или шести месяцев, если (п. 4 Оснований и порядка продления):

1) вы имеете статус крупнейшего налогоплательщика;

2) налоговики получили информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении вами налогового законодательства и требует дополнительной проверки;

3) на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;

4) у вас несколько обособленных подразделений;

5) вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговиков в порядке ст. 93 НК РФ;

6) имеются иные обстоятельства.

Как видим, срок, до которого можно продлить выездную проверку, может составить как четыре, так и шесть месяцев. Причем перечень оснований является открытым (Определение Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 N 1434-О-О (п. 4)).

В том случае, когда основанием для продления являются "иные обстоятельства" (пп. 6 п. 4 Оснований и порядка продления), необходимость и сроки продления выездной проверки определяются налоговиками исходя из:

- длительности проверяемого периода;

- объема проверяемых документов;

- количества налогов и сборов, по которым назначена проверка;

- количества осуществляемых вами видов деятельности;

- разветвленности вашей организационной структуры;

- сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Итак, практически любая выездная проверка может быть продлена.

Однако в любом случае продлить проверку можно только до шести месяцев.

Примечание

Общая продолжительность проверки может быть значительно увеличена за счет ее приостановления. Подробнее об этом см. разд. 11.3 "Приостановление выездной проверки".

Заметим, что до шести месяцев выездная проверка может быть продлена только в исключительных случаях (п. 6 ст. 89 НК РФ). Однако, какие именно случаи следует считать исключительными, ни Налоговый кодекс РФ, ни Основания и порядок продления не определяют. Налоговые органы решают это по собственному усмотрению.

Важно учитывать, что согласно позиции Конституционного Суда РФ понятие исключительного случая не является неопределенным. Его значение определяется исходя из фактических обстоятельств конкретной налоговой проверки с учетом толкования данного термина, сложившегося в правоприменительной практике (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 N 1434-О-О).

В связи с этим, если вы полагаете, что причины продления срока выездной проверки до шести месяцев в сложившихся обстоятельствах не являются исключительными, у вас есть шанс признать такое решение налогового органа незаконным в судебном порядке.

В качестве примера приведем, какие обстоятельства при рассмотрении конкретного дела ФАС Волго-Вятского округа счел неисключительными (Постановление от 01.04.2013 N А43-17631/2012). Так, в обоснование продления проверки на срок до шести месяцев налоговый орган указал:

- на необходимость допроса сотрудников налогоплательщика, которые в связи с приостановлением деятельности последнего были уволены либо находились в административных отпусках, в связи с чем допросы на рабочих местах были невозможны.

Суд установил, что практически все повестки налоговый орган направил уже за пределами срока проверки с учетом его продления до четырех месяцев. Причем инспекция ничем не доказала невозможность проведения допросов в пределах основного срока налоговой проверки. В связи с этим данное обстоятельство не было признано исключительным для целей продления срока проверки;

- на необходимость привлечения специалиста для квалификации строительно-ремонтных работ, выполненных для налогоплательщика по договорам подряда.

Инспекция отметила, что привлеченный специалист мог выполнить работы только в определенный срок, для чего потребовалось продлить срок проверки до шести месяцев. Стоимость аналогичных услуг специалистов иных организаций была бы в несколько раз выше.

Суд установил, что инспекция не представила доказательств обращения в иные организации в более ранний период. При этом он подчеркнул, что выездная проверка неоднократно приостанавливалась.

В Постановлении апелляционной инстанции указано также, что цена оказываемых специалистом услуг не является исключительным обстоятельством для продления срока проверки и относится к организационным проблемам инспекции.

Конкретные сроки продления выездной проверки установлены лишь при проверке организаций, которые имеют обособленные подразделения. Так, проверка может быть продлена (пп. 4 п. 4 Оснований и порядка продления):

1) до четырех месяцев, если:

- обособленных подразделений от четырех до девяти;

- обособленных подразделений меньше четырех, но доля налогов, которые приходятся на эти подразделения, составляет не менее 50% общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе подразделений составляет не менее 50% общей стоимости имущества организации;

2) до шести месяцев, если обособленных подразделений 10 и более.

В остальных случаях при продлении срока выездной проверки налоговый орган сам решает, продлить проверку до четырех или до шести месяцев.