4.4.1. Направление требования

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ ПО ПОЧТЕ

В случае направления требования о представлении документов по почте оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Обратите внимание!

Законом N 248-ФЗ в ст. 93 НК РФ внесены изменения. Теперь п. 1 ст. 93 в данной части станет отсылочным (п. 28 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). Дата получения заказного письма будет определяться как шестой рабочий день со дня его отправки (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ). Нововведения вступили в силу по истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ (ч. 1 ст. 6 данного Закона). Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Согласно п. 5 ст. 31 НК РФ (введен в ст. 31 НК РФ Законом N 134-ФЗ) налоговые органы при направлении налогоплательщику по почте документов, которые они используют при реализации своих полномочий, указывают его юридический адрес. Соответствующая информация приведена в таблице.

Получатель	Адрес
Российская организация	Адрес места нахождения организации, содержащийся в ЕГРЮЛ
Филиал российской организации	Адрес места нахождения филиала, содержащийся в ЕГРЮЛ
Представительство российской организации	Адрес места нахождения представительства, содержащийся в ЕГРЮЛ
Иностранная организация	Адрес места осуществления деятельности на территории РФ, содержащийся в ЕГРН
Индивидуальный предприниматель	Адрес места жительства (места пребывания) или предоставленный налоговому органу адрес для направления документов, содержащийся в ЕГРН
Нотариус, занимающийся частной практикой
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет
Физическое лицо, не являющееся предпринимателем

С учетом изложенного рекомендуем вам заранее позаботиться о том, чтобы почта, поступающая на юридический адрес, регулярно передавалась руководству и (или) в бухгалтерию. Независимо от того, получите вы заказное письмо с требованием о представлении документов или нет, будет считаться, что оно получено вами на шестой рабочий день с даты отправки (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

4.5. Срок для предъявления

ТРЕБОВАНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Поскольку в данном случае налоговый орган выставляет требование о представлении документов в связи с камеральной проверкой, оно должно быть составлено не позднее срока ее окончания. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письма от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75, от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471).

Напомним, что камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев со дня, следующего за днем представления налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее о сроке проведения камеральной проверки см. гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки".

В то же время на практике налоговики иногда истребуют документы и за пределами срока камеральной проверки в нарушение ст. 88 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика. Требование о представлении документов, направленное инспекцией после того, как истек срок камеральной проверки, суд признал незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09).

Нижестоящие суды придерживаются такой же позиции (Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/14322-10).

Однако в арбитражной практике до принятия указанного выше Постановления Президиума ВАС РФ встречалось и иное мнение. Так, например, ФАС Уральского округа признал законными действия по истребованию у налогоплательщика документов после истечения срока камеральной проверки (Постановление от 18.05.2009 N Ф09-3043/09-С3).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Истребование документов после окончания камеральной проверки

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, выявившей нарушения налогового законодательства, налоговый орган вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий. Таким мероприятием может выступить в том числе истребование документов. Дополнительные мероприятия проводятся за рамками самой проверки и длятся не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Дополнительным мероприятиям налогового контроля посвящен разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".

Однако это мероприятие может быть проведено только до вынесения соответствующего решения по итогам проверки и обязательно должно быть указано в решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Данное решение вправе вынести руководитель налоговой инспекции или его заместитель, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснится, что имеющихся доказательств недостаточно (абз. 1 и 2 п. 6 ст. 101 НК РФ). Форма такого решения приведена в Приложении N 11 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Примечание

Пример решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля см. в разд. 23.6.2 "Содержание решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля".

Дополнительную информацию о том, может ли налоговый орган истребовать документы после окончания камеральной проверки, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли налоговый орган запрашивать у налогоплательщика документы, если срок камеральной проверки истек?".