Глава 8. Подача

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Примечание

О последствиях подачи уточненной отчетности в процессе выездной проверки см. гл. 17 "Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки".

На всем протяжении камеральной проверки и после нее у налогоплательщика есть возможность представить в инспекцию уточненную декларацию или расчет.

В ряде случаев это может помочь налогоплательщику избежать неблагоприятных последствий ошибок, которые допущены им при составлении отчетности.

О том, в каких случаях подается уточненная декларация в ходе камеральной проверки и что за этим следует, рассказано в настоящей главе.

8.1. Обязательность представления

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)

ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

При обнаружении ошибки в отчетности, которая привела к занижению налога, вы должны подать уточненную декларацию или расчет.

Если ошибка привела к завышению суммы налога, вы вправе подать уточненную отчетность, но не обязаны этого делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Но как быть, если ошибку в отчетности (противоречие или несоответствие данных) заметили сами налоговики при проведении камеральной проверки?

Налоговые органы на практике требуют от налогоплательщика в течение пяти дней представить объяснения или внести исправления в отчетность. Такое право предоставлено им п. 3 ст. 88 НК РФ.

Однако, во-первых, из этой нормы видно, что у налогоплательщика есть выбор. Во-вторых, порядок внесения исправлений Налоговым кодексом РФ не установлен. И наконец, ст. 81 НК РФ не обязывает налогоплательщика в указанной ситуации представлять уточненную декларацию.

Тем не менее в некоторых случаях представить уточненную декларацию (расчет) все-таки стоит.

Обратите внимание!

Налоговый орган обязан принять у вас уточненную декларацию по установленной форме (формату) (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Целесообразность подачи уточненной отчетности зависит от того, повлияли ли обнаруженные налоговиками ошибки на сумму налога, которую вы уплатили в бюджет. И если повлияли, то каким образом: возникла недоимка или переплата.

Рассмотрим эти ситуации подробнее.

8.1.1. Представление

УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА),

ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ЗАФИКСИРОВАЛИ НЕДОИМКУ ПО НАЛОГУ

Налоговый кодекс РФ не обязывает вас подавать уточненную отчетность, если ошибки в первоначальной обнаружили не вы, а налоговики (ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@).

Но если налоговики обнаружили недоимку и вы согласны с их претензиями, уточненную отчетность лучше представить и как можно скорее.

Дело в том, что подача уточненной декларации (расчета) - это единственный предусмотренный законом способ внесения исправлений в уже сданную отчетность в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ.

Своевременное внесение исправлений в отчетность поможет вам снизить сумму пеней. А при определенных условиях вы сможете даже избежать штрафа за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), а также за грубое нарушение правил учета, которое повлекло занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога <1> (ст. 123 НК РФ).

--------------------------------

<1> До вступления в силу Закона N 229-ФЗ ответственность по ст. 123 НК РФ предусматривалась только за неперечисление (неполное перечисление) налога налоговым агентом. Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Примечание

О том, в каких случаях можно избежать пеней и штрафа при подаче уточненной декларации в ходе камеральной проверки и что для этого нужно сделать, рассказано в разд. 8.2.2 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки" и разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Если же вы не согласны с претензиями налоговой инспекции, то представлять уточненную декларацию необязательно. Никаких дополнительных пеней или ответственности за то, что вы не выполнили требование налоговиков о внесении исправлений в отчетность в ходе налоговой проверки, не установлено.

Факт недоимки налоговики обязаны самостоятельно отразить в акте проверки (п. 5 ст. 88, п. 1, пп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК РФ).

При этом не забудьте, что по требованию налоговиков вы должны будете в течение пяти рабочих дней представить пояснения относительно выявленных ошибок, противоречий и несоответствий в декларации и имеющихся у налоговиков документах (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Примечание

О пояснениях налогоплательщика, которые представляются в ходе камеральной проверки, рассказано в разд. 2.7 "Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки".