16.15. Право на ознакомление

С ПРОМЕЖУТОЧНЫМИ РЕШЕНИЯМИ

В ходе рассмотрения материалов выездной проверки руководитель налогового органа до вынесения итогового решения по ее результатам может вынести одно из следующих промежуточных решений:

1) решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ);

2) решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

3) решение о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Из пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ следует, что налоговики обязаны ознакомить вас с такими решениями. Это подтверждает и наличие в формах <12> указанных решений поля для отметки налогоплательщика об ознакомлении с решением.

--------------------------------

<12> Форма решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки приведена в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@.

Форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля содержится в Приложении N 11 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Указанные выше формы решений являются обязательными для применения налоговыми органами.

Форма решения о продлении рассмотрения материалов налоговой проверки содержится в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 N ММ-3-06/281@. Она является рекомендованной.

В то же время нарушение названной обязанности не будет являться достаточным основанием для отмены решения по итогам выездной проверки. Ведь безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О вынесении промежуточных решений в процессе рассмотрения материалов выездной проверки подробно рассказано в гл. 23 "Принятие решения по итогам налоговой проверки".

16.16. Право на ознакомление

С РЕЗУЛЬТАТАМИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ. Текст Закона был опубликован 24 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

По истечении одного месяца со дня опубликования Закона N 248-ФЗ вступило в силу, в частности, следующее нововведение: введена обязанность налоговых органов ознакомить налогоплательщика с материалами налоговых проверок и результатами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения указанных материалов, если налогоплательщиком подано соответствующее заявление (пп. "а" п. 31 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Подробнее о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Далее в настоящем разделе приведена информация, не учитывающая изменения, внесенные Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.

Для получения необходимых доказательств руководитель налогового органа (его заместитель) при рассмотрении материалов налоговой проверки может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О).

По итогам проведения таких мероприятий налоговики получают новые доказательства, которые приобщаются к материалам дела. Налоговики обязаны предоставить их проверяемому налогоплательщику для ознакомления. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ. В нем установлено, что налогоплательщик вправе до вынесения решения по итогам проверки ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Отметим, что такое право установлено в ст. 101 НК РФ с момента вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Он вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Напомним, что ранее Налоговый кодекс РФ не предусматривал специального правила об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговики этим нередко пользовались и принимали решение по итогам проверки с учетом новых доказательств, но уже без участия налогоплательщика (его представителя).

Такой подход суды последовательно признавали неправомерным. Ведь он приводил к нарушению права налогоплательщика на полноценное участие в рассмотрении материалов проверки и дачу объяснений (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ) (см., например, Определение ВАС РФ от 19.01.2009 N ВАС-17322/08).

С судами соглашался и Минфин России (Письмо от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).

Таким образом, из сказанного следует, что в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля вы вправе:

- представить свои объяснения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Это значит, что вас должны ознакомить с указанными результатами;

- участвовать в рассмотрении материалов выездной проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий. То есть налоговики обязаны известить вас о времени и месте рассмотрения.

Примечание

Подробно о правах налогоплательщика, связанных с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, рассказано в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".